现代煤矿企业基建期的税收筹划分析
一、引言
作为一项国民经济支柱性产业，煤矿企业在促进经济发展中起着至关重要的作用，在投入建设的初期，需要大量的资金、人力资源以及物质资源等的支持，并且其建设时间较长，具有较大的财务风险。为了有效的提高基建期财务管理水平，需要降低项目成本。因此，煤矿企业为获得最大化的经济效益，实现健康长远发展，就需要大力开展税务筹划工作。
二、现代煤矿企业中实现税收筹划的意义
（一）以纳税时间的延长来强化资金的利用率
如果可以在法律以及相关规定条件的允许下，现代煤矿企业在纳税资金不变的前提下，可以将纳税时间向后推移，或者采取年度纳税的途径，获得该项资金的使用时间，并在无息情况下充分发挥出最大化的资金利用价值。从某种意义来分析，可以达到节税收益的目的。关在在现代煤矿企业基础建设的初期，需要大量资金的支持，为了有效的确保项目的顺利开展，就需要以充足的资金运转为前提基础。通过对企业税收进行筹划，可以为企业的良性运行提供有效的条件。煤矿企业需要在合法的情况下，对纳税时间进行适当的推迟，可以提高该项资金的利用率。如果煤矿企业将当期的税款延长一年纳税，在这一年中企业就可以获得一笔长期无息使用的资金，可以缓解企业资金压力，提高企业的偿债能力，同时，可以为企业的生产规模的壮大提供良好的资金支持，有效的促进企业的健康发展。
（二）根据法律规定纳税，以便降低风险
筹划税收工作会涉及到众多与之相关的业务，为实现账目管理的合理性、清晰性，煤矿企业财务人员就需要做好税收业务工作，避免因人为操作失误而导致经济损失的发生，有效的遏制企业经营管理风险。同时，还需要严格按照法律程序进行纳税，提高企业的纳税意识，以便提高企业的信誉以及声誉，促进企业无形效益的提高。
（三）通过降低税收额度促进经济效益的提高
煤矿企业的税收筹划可以根据其成本收益情况进行分析，并且可以通过对税收进行合理的规划与设计，可以达到降低企业纳税额的目的，在一定程度上，可以提高煤矿企业的经济效益。另外，在煤矿企业进行税收筹划的时候，随之会出现两种成本方式，一种为隐性，另一种为显性。其中隐性成本主要指的是机会成本，纳税人由于税收筹划而选择放弃的潜在的收益。显性成本指的是在筹划工作中所需要的费用，例如人工费用、咨询费用等。煤矿企业在税收筹划的时候，会增加一定的企业成本，但是需要站在长远的发展战略目标来看，其经济收益远远大于成本的消耗。通过科学合理的筹划税收，以便促进煤矿企业的长远发展。
三、现代煤矿企业基建期的税收筹划的策略
（一）针对煤矿企业增值税的筹划策略
由于煤矿企业的基建期较长，并且在此阶段中没有销售原煤产品，没有增值额，也就不存在增值税。在基建期，为了扩大矿井工程，需要对相关工程进行施工，从而就会使用到大量的施工设备。在购买这些设备的时候会存在一定的增值税。由于没有生产系统，设备购买的进项税额就无法进行抵销处理，在一定程度上，需要在设备上投入大量的资金，从而出现一定的经济负担。针对这一问题，煤矿企业可以通过有偿转让或者延长税额抵扣的权利等途径来降低税负。首先，选择投资主体的时候，需要选择一般纳税，对投资成本进行分散处理。如果其一般纳税人属于增值税的范畴，在企业的基础建设时期可以签署协议，由客户投资相关设备，将该项税额进行抵扣，不仅可以有效的降低企业投资金额，还可以减少税收的支出。但是如果煤矿企业的客户是增值税小规模的纳税人，其投资的进项税无法抵扣，因此，在实际运行中还需要根据煤矿企业的实际情况进行分析，选择适合自身的税收筹划政策。其次，固定资产购进的增值税与进项税相抵扣。在基建期，将整个矿井通过化整为零的方式进行投标，要求施工单位自备相关的施工设施，如果无法提供的设施可以通过租赁的途径来实现，以便减少设备成本。煤矿企业还可以在基建期暂不购进大量设备，也就不需要对增值税进行分析。如果煤矿企业开始投产，需要配备大量的设施与工具时，可以将其税额归入到应缴税额中。并且可以在应缴税额中扣除增值税。在矿井能够安全生产以及符合验收标准的时候，通过抵扣销售商品煤的增值税，能够为企业带来较大的税收效益。
（二）针对所得税的筹划策略
其一，未完成项目的影响。当工程在验收之后具备了投产的要求，则需要办理手续进行结算。但是在实际运行中，工程项目仍然会存在一些未完成工作，相关费用不能够及时处理。因此，验收人员需要及时对该项目进行核算，对未完成的工作量以及价值等进行预估，针对价值低于5%的可以办理结算手续。如果能够合理预计与评估没有完工的工作量与价值，可以将未完成的子项目费用暂时计入固定资产中，减少应纳所得税额。如果企业无法预计未完成的工作量与价值，可以将其暂时计入到在建工程中，将已经完成的部分计入固定资产中。
其二，试运营所得税的筹划。在试运营的时候，煤矿企业需要考虑到增值税以及企业所得税的筹划工作。与此同时由于企业收入比成本低，企业需要在试运营阶段，需要对其收入与成本进行预算，其盈利的部分需要缴纳所得税，如果其投入的成本无法进行准确的预算，并且正在建设的工程账面价值比计税基础少，产生的抵扣具有一定的差异，可以在未来经营的时候，获得用来抵扣上述费用的所得税额，将所得税缴纳时间延长，以便减少税额。
其三，需要以利息抵扣税额。在发展的初期，煤矿企业投入的资金较大，因而就需要对财务杠杆所包含的这一抵消税收作用进行充分利用，尤其在开展立项核准工作时，可对自身实际资金储备情况展开全面分析，进而采取最低的比例来申报基建投资成本。此外，还可借助债务融资的形式来获得其他类型的资金。其中，当债务的成本要低于工程项目的实际获得的效益时，利息可以进行税前扣除，可以提高债务成本的额外收益，促进项目投资回报的提高。 （三）充分利用各种优惠政策，实现合理、合法避税
现代化的煤矿企业，在基建期进行税收筹划的时候，需要充分了解国家税收的优惠政策，并对自身的税收进行合理的筹划。首先，针对企业的研发费用进行加计扣除。根据相关税法规定，针对企业的研发费用需要在收税前完成扣工作，并在整体损益费用中纳入这些扣除的税收，同时还需加上50%的扣除。而对于用于资本化方面的费用，则需遵循150%的摊销 比例。需要注意的是，在基建这一环节中，煤矿企业会对一些新项目进行研发，在项目完成之后，需要严格按照国家优惠政策进行税收筹划。此外，还需在纳税额中纳入经过折算后的企业综合收入。通过合理、优化利用煤矿企业的各项资源，能够促进实际税额的降低。在我国有关法律法规中，其明确要求在纳税额中，应纳入按照90%计算出的综合资源收入。针对这一倾斜政策，各大煤矿企业应将其优势充分发挥出来，进而合理利用与开发资源。再次，在基建期办理代扣代缴许可证，杜绝假票现象。当企业的税负降低时，可以将资金应用在其他项目中，通过分包制度将不同税率的工程进行分解，以便降低税率。煤矿企业在购买设备的时候，可以对其进行套期保值纳税进行合理筹划。在套期保值筹划的时候，还需要不断加强自身的管理水平，方便理解与应用会计规定与税收的知识，从而提高套期保值纳税筹划的效率，以便降低税率风险。
四、结束语
煤矿企业在基建期进行税收筹划的时候，需要充分理解国家税收政策，掌握各种优惠政策的内容，并结合企业自身的实际情况，对税收进行合理的筹划，以便降低税收成本，确保企业经济利益的最大化，从而促进现代煤矿企业的健康发展。
