浅论上市中小企业货币资金控制
一、中外企业货币资金内部控制的现状对比
1、我国内部控制现状
国内外关于内部控制研究主要集中在内部控制基础理论和企业内部控制领域，针对中国政府部门内部控制研究刚刚起步，还没有引起重视，有待从理论方法模型等方面突破。政府部门内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会，审计部门存在严重权责不对称的现象。与世界水平相比，还有很大的差距，发达国家已经建立了相对完善的内控体系：
2、我国内部控制与国际差距
18世纪80年代末，美国开始了法律体系的构建，美国联邦政府分阶段，分步骤建立了预算管理总局为主，多级管理层共同控制的复合式法律体系，明确权利与义务分配是控制活动有法可依。2004年，最高审计机关国际组织发布了新的《公共部门内部控制准则指南》并分别就内部控制的概念，内部控制人员，内部控制责任主体进行了论述，尤其是将公共部门内部控制作用为，“保证公共部门管理层和员工合理履行使命，实现总体目标而应对风险的过程，”将内部控制的本质界定为防范风险。可见美国及一批欧洲发达国家早就建立相对系统的内部控制规范。
总的说，我国政府内部控制与国际水平的差距有以下几点：
（1）重审计监督，忽视服务建设，内部审计的关键在于它能为政府加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽略了防错防弊的环节，过分强调查错纠弊，在各种正式的文件规定中，强调监督的多提倡服务的少，这种思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。
（2）我国金融机构和企业内部控制随着对外经济发展加快了理论研究和实践的步伐，相比之下，政府内部控制理论研究刚刚起步，政府部门内部控制实践滞后于预算管理体制，并影响了政府部门预算的执行效率效果和规范性。
（3）对内部控制认识的狭隘性。不少企业管理人员对内控制度认识不全面，认为内部控制制度就是企业内部成本控制，只是针对财务人员起到很好监督作用，却忽略其他相关职能部门的内部的控制。
二、我国中小企业货币资金内部控制问题的分析
1、我国中小企业货币资金内控问题
（1）挪用资金。即企业的相关人员利用职务之便，将各种货币资金据为己有或挪作他用。例如企业为了送礼和给好处费，虚构发票内容，如开办公用品发票，实为购衣鞋、烟酒等，以别人持有而无需报账的票据在本企业财务部门报账，从而违规取得现金。当无法索取表面合法的票据时，甚至以白条作为报账凭证。财务人员为了平账，虚列费用，造成企业资金流失。
（2）中小企业的公司治理机制不完善。许多中小企业的经营权和所有权存在未分离，还有些一些中小企业，为了节约成本，没有增配有关人员。造成一人多岗，例如出纳兼任稽核等不相容的财务岗位。这就使得一人可以对某些环节有绝对处理权，没有形成岗位监督机制。
（3）领导层的特权问题。企业相关领导无视内部控制规章制度，人员滥用职权。企业财务人员由于屈服领导权力，出现违规为为领导“办私事”的现象，致使内部控制制度不能发挥应有的作用。此外，某些经办人员素质偏低。如过高规格接待客户，利用公款吃喝；借出差之名，顺道游览观光。
2、问题的原因
（1）货币资金内部控制系统不具备执行性，不切实际。没有和企业中所有相关部门和人员进行有效的沟通，导致执行力不够。一些公司制定的内部控制制度本身就存在漏洞，例如：某公司的《货币资金内部控制制度》中写道：“出纳在公司相关付款收款合同业务中，发现有违反国家法律、公司法规的条款，有权拒绝执行，并书面报告部门负责人及公司总经理。”可是一个出纳怎么会有如此的决策权和决策能力呢。可见内部控制制度本身就不具有执行性。
（2）文化建设意识缺失。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持。长期以来，我国企业形成了重人情、重过程、多变通，而轻原则和制度的管理理念，而内部控制是制度、程序、记录和标准化的，因此国有企业的内在文化弱化了内部控制的有效执行。企业管理层内部控制意识薄弱，认知度较低，认为内部控制，尤其是货币资金内控是‘企业自己内部的事’。中国货币资金内控的问题原因绝大部分不是硬性的制度不健全，而是人们主观上缺乏文化的认同和对制度本身的尊重。
三、防范措施
1、事前控制（环境营造）
（1）提升员工素质和认知度
首先，企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人、勤勉尽责的一种制度约束。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，从根本上弥补内部控制制度的漏洞。所以，单位负责人在内部控制执行中起到的带头作用是不容忽视的。同时，招聘是保证单位的职工应有素质的重要环节，尤其出纳这个职位对道德要求较高，企业需对相关人员进行全面的测试，不仅仅是专业知识的测试，道德测试在聘用财务人员尤为重要。
（2）明确责任主体
中小型的企业内部控制的建设由董事会来负责，可以设置单独的机构，如风险管理委员会、审计委员会等，来具体建立规范的内控管理体系，监督落实执行。而具体内部控制体系的落实则由管理层来执行，他们把内部控制落实到日常业务和管理工作中去，是内部控制的直接推动者，而员工就是直接操作者。虽然内部控制的责任主体是董事会和管理层，但内部控制的具体操作执行却是每个具体的岗位员工，所以员工也是内部控制体系的一员，主要是负的是本岗位操作中的职责，董事会是对整个公司的内部控制体系负责，管理层对各自所负责领域负责。明确这一点对内部控制系统实施至关重要。 （3）岗位监督与分离格局的建立
良好内部控制的前提条件是有明确的清晰的职责划分，这是资金内部控制的起点。具体的职位划分如下：
第一、公司管理层。制定开户的政策程序并进行适当的授权，了解本公司开户，撤销申请情况，对现金银行的支付制定相关的制度，对现金银行的支付进行审批。不相容的职责：跟金融机构接洽，具体财务会计工作
第二、财务人员。开列收据，记录入账，制作银行余额调节表，总账与现金，银行日记账定期核对。不相容职责：复核入账，复核银行余额调节表
第三、财务部门负责人。批准银行开户，跟金融机构洽谈，复核入账，复核银行余额调节表，审批现金数目。复核现金记录。不相容职责：记录入账，制作银行余额调节表，控制现金数目，记录现金支出
第四、出纳。保管，开出支票，登记支票使用，制作银行日记账，控制银行日记账，控制现金数目，制作现金日记账，现金银行日记账与总账定期核对。不相容职责：审批现金数目，复核现金记录，制作银行余额调节表。
2、事中控制（具体执行措施）
（1）人员隔离控制点。现金在货币资金中是有较大风险的一项，其收支不如其他货币资金有据可依，现金内控的不规范将给内部监督的进行带来巨大的不便，现金的保存除了需要出纳的责任心和职业素养以外，重点的安保措施和隔离措施也是必要的。出纳地点要严格按照保卫部门的要求配备必要的保安监控系统，门窗加固，作为单位保卫部门的重点监控部位。出纳办事地点要与外界有一点的隔离，处于相对封闭的状态，不应是开放式的。现金、银行存款、有价证券等必须限制无关人员直接接触，出纳人员不得擅自离岗，暂时离岗必须把票据和现金锁入保险柜。保险柜的密码、网上银行操作所需网卡及密码要由专人保管，不得任意移交他人，出纳离职后必须及时更改密码。
（2）支票签发关键控制点。第一，支票发出必须经过申请审批手续。第二，根据支票金额大小设置不同的审批权限。第三，支票发出前需确认该支票能足额支付。第四，支票只能有授权人员保管，在填写前须认真核对有关原始凭证。第五，支票填列必须经其他授权人检查后才能发出。第六，支票的作废有签注登记保管等规定。第七，所有支票的使用情况必须在登记普中详细登记并由其他财务人员定期与实际情况核对。
（3）现金收入与支出控制点。第一，备用金每次领用由最高限额并报财务部门负责人批准。第二，现金须妥善保管，存放于安全的地方，并限制接触人员。第三，现金收入应在规定时限内存入与银行不得坐支。第四，现金支出需经过申请和审批。第五，现金付款凭证由出纳以外的财务人员操作。第六，编制现金付款凭证财务人员与出纳对相关原始单据及审批手续进行双重复核。
（4）银行户头控制。第一，对开户银行进行相关调查，确认其经营权限及范围并经其他业务人员复核。第二，开户情况保本公司及一级子公司管理层备案。第三，财务部门负责人定期（至少每半年一次）复核银行账目。
3、事后控制（内部控制再控制）
货币资金审计是货币资金内控的最后一环，货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。在会计期间结束后或者有重大经济事项的变动后，内部审计部门应采用有效的内部控制措施进行实施审计活动。此外，各职能部门将本部门有关的资金流动状况汇报给审计部门，最终以便于管理层利用审计报告对资金的利用情况，资金的结构是否合理进行有效评估。在审计中应该重点注意：
（1）银行对账单与银行存款的核对。第一、对于对账单造假的现象，审计人员应本着谨慎性原则利用函证法求证。第二、在确认银行对账单是真实的之后，对于重大收支事项予以重点审查，因为这种行为可能是企业转移资产的表现。第三、关注支票去向，因为支票只留存根作为原始凭证在内部控制薄弱的时候可能会被转移到别处。
（2）现金稽查。当企业现金存放在多个地点时，应对每个存放地点安排不同的盘点人员进行同时盘点。并对盘点完毕的保险柜即使封存。防止审计对象在现金实际盘点过程中，某些企业采取拆东墙补西墙的办法应付盘点。审计人员应请被审计单位会计主管、会计、出纳等一同到盘点现场参与盘点及监督工作，审计人员不得直接参与盘点，只是现场监督盘点，避免接触现金。
四、总结
我国的中小企业是增加就业机会和经济增长的主干力量，约占全体企业的95%，在企业融资中，集团企业，大型企业一直都占有绝对的优先地位，而中小型企业正面临融资难的困境，特别在企业的上市问题上更是无法企及。但是中小企业板在经过多年曲折、多年期盼后终于露出了水面。这意味着从此为中小企业上市融资开辟了直通车，帮企业解决了融资难的问题，但上中国长期以来混乱的内部控制局面给中小企业上市提出了又一个难题，但同时也是机遇，规范的货币资金内部控制制度的建立对企业自身也是一件一劳永逸的事情。
对中国中小企业内控研究得出其侧重于内部控制度的设计，而忽视了对执行人的沟通；侧重于外部监督与控制，而忽视了内部监督各环节、各岗位的牵制；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化氛围建设等等。良好的内部控制制度不仅有助于企业健康成长也能够保证国家对企业的宏观控制。中国对不同层次的的企业内部控制的要求不一，其中对上市企业的内部控制有较为严格的规定，良好的内部控制可以使企业财务信息更可信，财务报表需要有相当的可信度上市公司披露管理办法。上市公司的财务信息需经过重重关卡，层层审核，对信息的透明度有较高的要求，其内部控制制度要经得起考验，内部控制的规范性显得尤为重要。目前，虽然我们国家一直在致力于内控体系建设，但由于市场经济还处在不断完善过程中，运行机制也不健全，内控体系尚不够完善，国内一直没有统一的内部控制规范，存在内控监管要求政出多门，企业无所适从的状况，导致一些制度难以具体落到实处。企业应根据自身特点制定符合企业状况的内部资金控制制度。（作者单位：江西财经职业学院）
