基于“营改增”政策下邮政税务筹划的思考
一、前言
增值税是一种流转税，其征税对象为商品生产流通以及提供劳务过程中产生的增值额，增值税与营业税相比有着非常明显的特征，包括增值税的税率较高、应税产品或应税服务的进项税可以抵扣等，增值税不重复征收，税负非常的公平公正。另外，增值税专用发票的管理非常严格，必须单独装订，不能冒然折叠、涂画、粘贴以及签字等，需要严格遵守国家税务总局的工作指示。根据财税[2013]106号文件的要求，自2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围内开展营改增试点。因此，邮政企业需要做好相应的税务筹划工作。
二、邮政企业受“营改增”政策的影响表现
1.助推邮政企业实行精细化的财务管理模式
根据财税[2013]106号文件规定，邮政业服务的基本税率为11%，邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。但是邮政企业除提供邮政业服务外，还涉及到收派服务（适用6%税率）、商品销售业务（适用17%税率）及未执行营改增的服务业务（适用5%税率的营业税），应税业务与免税业务、不同税率的应税业务需要分别核算、分别开票、分别定价、分别取得进项税票进行抵扣，从而使邮政企业的增值税核算方式更为复杂与繁琐，需要不断强化核算的管理水平和质量，推行精细化的财务管理模式，才能保证准确计税、合理抵扣，避免税务风险。
2.促使邮政企业细化生产分工
增值税与营业税存在计税原理、计税基础、计算方法、税率、发票管理、征管特点等多方面的差异，营改增的企业一般只能根据相关税法的要求，通过对企业内部产业进行调整和细化，推进产品结构的优化和升级，合法科学地进行税负筹划，以达到降低企业税额负担的目的。针对邮政企业而言，因其对应不同的业务种类实行不同的税率，税负的规划环节可通过细分生产专业、划分业务内容的方式达到消除企业内部存在的业务混杂经营现象的目的。针对部分业务或者是重要的产品需要进行独立的会计核算，以适应邮政企业内部的业务经营环节存在不同增值税率的情况需求，尽最大努力获得增值税进项以达到缓解企业负担的目的。
3.影响企业的税收成本
营改增的最终目的是将营业税转变为增值税，从价内税延伸并转换为价外税，通过构建起增值税的进项税额同销项税额进行相互抵消与扣除的新格局，降低企业的税收负担。实行营改增后，按照新的征税方式，能够相应的扣除企业内部某些环节产生的成本费用，对企业经营环节来说，是一项控制成本费用的重要手段。营改增前，企业向外为社会上的客户提供商品以及各种服务时获取的款项包括了营业税，所以是属于价内税，实行营改增之后，由于增值税是价外税，企业开展相同数量的业务时，企业的总收入会发生显著变化。从另一个角度看，营改增对邮政企业产生的税负影响程度主要是由企业内部的运营成本基本构成以及争取获得进项税发票的条件和能力所决定的。按照相关营改增试点规定，能够进行进项税额相互抵扣的内容不涵盖人工成本。而邮政企业属于劳动密集型的行业，人工成本占总成本比重很高。因此，由于难以实现人工成本的进项抵扣，邮政企业缴纳的税额成本会相对提高。同时，邮政业的税率由原来营业税的3%提高至增值税的11%，税率的提高也会影响企业的税收成本，从而增加了企业的现金流出。
4.加重企业的税务管理负担
增值税的征税内容涉及范围较广，并且管理和控制相对较为严格，要求相关企业必须开展精细化管理，加大对税务的管理和控制力度。根据国税[2014]5号公告，邮政企业提供的邮政服务由总机构（各省、自治区、直辖市、计划单市邮政企业）汇总缴纳增值税，邮政服务之外的应税服务，由分支机构属地申报缴纳。但是邮政企业属于跨区域性质的经营机构，涉及庞大的组织机构，财务核算统一性较强，如果推行汇总式的纳税标准后，那么财务核算将会面临更大的难题。所以，推进邮政企业跨地区式的税务管理以及核算管理，加强对增值税进项税的集中化统一管理，将成为邮政企业重点开展税务管理活动的重要内容。例如：企业内部采取集中式核算方法的前提下，应该怎样获得进项税额，并对其进行分配。在运作环节，很多的邮政企业依然选择总部接单与开具发票、分部进行开展邮寄操作的业务运作方式，总部怎样实现全网抵扣。这些问题都是实行营改增之后，给邮政企业带来新的税务管理层面上的难题。
5.影响企业提高竞争实力
推行营改增的征税模式之后，税负的增减会对企业内部向外提供产品或是服务等项目的价格机制造成较大影响。企业为了维持正常的经营利润，可能会通过采取调节价格的方式实现，最终会影响企业本身的竞争实力。
6.助推企业分工的专业化程度
营改增后有效地避免可重复征税的不良影响，促进邮政企业的专业化分工，促进内部资源的高效整合，发展专业化的产业条链。可通过推广专业化的分工模式，或是推行非主业务的外包模式，以全面减少企业的总体税负。
三、邮政企业做好税务筹划的几点建议
1.邮政企业的各项涉税业务需要进一步规范，减少混业经营
营改增后，邮政企业将涉及多个税率，需要将各项不同税率的涉税业务及免税业务进行有效的分离，减少混业经营，避免从高适用税率。
在销项税管理方面，首先需要梳理现有业务类型，明确各项业务对应的税率标准和计算方法，对于混业经营的业务，如贵金属邮品销售制作、函件产品的制作邮寄等，要按税率进行分离，明确分别核算、分别计税、分别开票的方法，对于新开办的业务，业务部门需提前与财务部门沟通确定税务的相关要求；二是根据增值税对价格、发票、时限等的相关要求，将各项业务合同的相关条款进行修订、调整，受营改增影响较大又未到期的业务合同，重新签定合同或以补充协议的方式加以明确，特别是涉及到混业经营的业务，要在合同中按不同的税率分别定价；三是要根据增值税专用发票的具体管理要求，制作本单位的增值税专用发票管理办法，明确专用发票的请领、开具、送达、归档等流程，严格审核开票资料，避免虚开、错开专用发票造成经济损失，甚至承担刑事责任；四是改造现有业务系统，使其满足营改增后的计税要求，能够自动形成销项税数据，减少手工统计、计算的工作量，避免人工出错。 在进项税管理方面，首先需要将各项成本费用进行梳理、明确发票报账要求，将成本对应产品专业按应税、免税和混用三个属性划分，要求应税和混用的成本费用应取得增值税专用发票；二是在招投标阶段增加比价的环节，对供应商进行筛选，可以提供增值税专用发票又有价格优势的供应商给予优先考虑；三是加强库存管理，对库存管理系统按营改增的要求进行改造，明确库存盘点、业财核对的相关要求并落实到日常的工作中，应税的库存商品及材料应取得专用发票进行全额抵扣，不断健全邮政企业的材料项目；四是应税免税混用成本的进项税抵扣方式需要与税务部门进行充分的沟通，取得税务部门的认可，避免税务风险。
2.对税收的成本进行有效合理的评估
高度重视营改增后对企业内部的税负给予科学合理的评估，评价税负给企业的发展造成的不利影响，以不断获取政策支持。首先，邮政企业应以自身实际特点为出发点，要求财务部门对实行营改增后，需承担的税额变动大小进行有效、准确的计算，同时将其和营业税给予对比，评估增值税于企业承担的税负而言，在产生有利影响的同时，会产生怎样的不利影响。另外积极同其他邮政企业进行合作交流，收集其他企业承担税负的变动信息，最终得出营改增于邮政行业而言，影响其整体税收水平的程度。其次，评价税负给邮政企业运营发展方向和力度造成的影响，通过对行业内营改增后集邮业务利润变化的信息，综合增值税给企业税负造成的不利影响的分析结果，对比评价税负和利润水平两者间的关系，掌握邮政企业对税负的承受力。
3.对税收的成本进行严密有利的控制
组织构建专业化水平的团队，统一负责税收成本的实效管理，并积极分析和评价企业内部的成本结构和缴纳增值税数额的两者间的关系，总结不同成本构成对企业的增值税造成的影响，为企业重组与优化流程奠定理论基础。一是通过对业务流程进行重组与优化，消除增值税负担的影响。按照企业内部不同的成本结构给增值税带来的影响程度，有效控制对税收层面贡献度较高的经营业务环节，努力提高对税收层面贡献度较低的经营业务流程；二是注重提高在不同的征税层面获得增值税的进项税额发票的能力，以实现更多的抵扣项目。在采购层面，应注重厂商具有开据增值税发票的权力，在保障产品或是服务的质量与价格的前提下，应将上述权力作为重要的判断因素。三是合理看待营改增对企业税负的影响，实行统筹规划纳税；并定期组织相关人员积极参加税务的学习与培训活动，加强财务人员以及业务人员对税务的认识程度，不断强化自身处理税务事件的能力；注重税务信息的变化，提高应对能力。
四、总结
综上所述，在“营改增”的时代背景下，随着邮政企业的不断发展，邮政企业需要有效的降低企业的税负、提升企业效益就需要进行有效的税务筹划，不仅要做好涉税项目进一步规范化、杜绝混业经营的情况，同时还要对税收的成本进行有效合理的、有效的评估，做好相应的税收筹划工作有着非常重要的现实意义。
