高校科研经费的内部控制相关问题研究
近年来，随着国家对科技创新的重视程度不断提高，高校作为科技创新的主力军，其科研经费的总量在大幅增加，2011年全国高校通过各种渠道获得的研究与试验发展经费高达688.9亿元，到2013年已经达到了856.7亿元，年平均增长12.18%。
虽然已有许多相关制度在约束着科研经费的使用，但是中央巡视组对部分高校和科研院所的专项巡视结果却不尽如意，一系列的违规违纪现象频发，如何将各项制度与实际工作结合，有效控制科研腐败，提高科研经费使用效益，已成为目前社会各界普遍关注的问题之一。本文主要从目前高校科研经费内部控制存在的问题入手，分析研究如何通过完善高校科研经费的内部控制来加强科研经费的管理，防范财务风险，提高经费使用效益。
一、高校科研经费内部控制存在的问题
（一）预算风险――控制不严格，执行不规范
俗话说“没有规矩，不成方圆”，高校科研人员应树立起正确的预算管理意识，做好科研经费的全面规划，科研部门与财务部门应协助课题负责人严把预算关。但在实际工作中，往往出现实际支出与科研活动不相关，各种腐败案件接连发生。
1. 预算控制不严格。财务部门、科研部门及科研人员三者关于经费预算的细化信息不对称，导致研究人员与财务人员在经费报销方面的争议时有发生。财务人员对于有些费用能否给予报销无法准确把握，导致科研支出的合理性难以界定，大量的科研经费花销在公款吃喝、礼品费、手机话费等方面，或者通过一些不正规渠道购买真发票，产生与科研活动不符的业务，增加了预算管理的风险。
2012年科技部的监督检查数据显示，约25%的课题存在着违规列支招待费、手机话费、汽车燃油费等现象。笔者在实际工作中也曾遇到类似的现象，某科研人员抓住财务人员无法判断事情真假的软肋，从相关人员手中购买并报销大量打车票，其接近40%的经费报销都是打车票。无独有偶，原山东财政学院“微山旅游规划”和“傅村镇旅游规划研究”课题组以差旅费名义从课题经费中报销1505张火车票，金额达28.36万元，占该项目经费总额的49.57%。这种套取科研经费的行为严重影响了科研工作的正常开展，影响了预算的严肃性。
2. 预算执行不规范。科研经费作为考核科研人员晋升的重要指标之一，高校科研人员因此为了追求短期利益从多个渠道申报科研项目，经费的增多导致科研经费使用随意性加大，项目之间交叉使用经费，支出内容不合理，势必会导致项目结题审计出现问题，增加预算执行风险，导致大量调账事项出现。
3. 分析评价体系不健全。目前高校财务部门仍然停留在传统的报销业务层面，对经费的整体使用情况缺乏分析评价。财务部门目前只能从财务系统中看到某个科研项目资金的收支和结余情况，对资金的使用效益、成本的全面核算缺乏全面的考核评价，导致课题结题时，只能根据项目负责人提供的信息来核对所列支出情况，对其具体的预算执行情况不能提供全面分析，影响了高校科研经费财务管理水平。
（二）资产管理风险――科研购置的资产管理松懈，造成固定资产流失严重
目前，很多高校已研发和使用了相关的资产管理系统来加强科研经费管理，对购入的仪器设备等固定资产进行详细登记，但是对于部分资产比如图书资料却疏于管理，大部分图书资料留于私人手中，对于一些文科专业的科研经费这种现象尤为突出，加大了资产管理风险。
1. 学校各院系的资料室不健全，图书建档没有相应的规章制度。科研人员为了满足预算执行，大批量重复购买图书，导致科研经费和资产利用率低下。
2. 科研经费“私有化”主义严重。有的高校已建立了相关的图书建档制度，但由于科研人员将申请来的科研经费视为私有经费，认为科研经费是自己努力争取来的，买的图书资料自然也归自己所有，逃避大额建档的要求，导致图书留存于个人手中，固定资产流失严重。
（三）合同控制风险――外包合同审查不严格
随着社会生产力的发展，高校与企业间的合作不断增多，部分外包合同审查不严格，会导致大量经费被科研人员套取。2014年10月中纪委监察部网站公布了一则通报，披露了承担“转基因生物新品种培育”重大专项有关课题的某知名教授因涉嫌经费非法外包，套取巨额专项经费被捕。这也暴露了科研部门在审核外包合同时存在着审核不严的漏洞。
（四）内部审计监督不到位，独立性差
通过对近年来高校科研经费审计结果的分析，我们不难发现我国高校内部控制体系中审计监督部门的独立性较差，对科研经费的实际支出往往只进行表面上的审计工作。
1. 各部门实际工作中缺乏独立性。内部控制体系中的监管部门没有相应的独立性，各个部门之间存在着千丝万缕的联系，审计或者财务部门即使发现问题，因为一些人为因素的干预，形成注重检查而轻于处理的局面，最终不了了之，缺乏广大教职工的监督。
2. 校内相关审计人员对科研经费的内部控制审计缺乏经验。目前高校内部审计主要侧重于基建工程和财务收支方面的审计工作，对于科研经费的内部控制审计技术尚未熟悉掌握，导致科研经费内部控制流于形式。
二、防范高校财务风险的必要措施
如何避免高校科研经费变为“唐僧肉”，加强内部控制的建设刻不容缓，良好的内部控制制度是确保高校科研经费规范、安全、有效使用的重要基础之一，是防范高校财务风险的必要措施。
（一）严格控制预算风险，加强部门之间的协调，增加经费使用透明度
1. 严格控制预算执行，加强部门协调。通过信息技术的运用，加强科研部门、财务部门与项目负责人之间的沟通，使三方都能明确项目预算的具体明细，将经济活动及其内部控制流程嵌入到单位信息系统中。目前，许多会计软件都能对经费科目的总额度进行控制，在此基础上如能研发出让三方都能看到预算执行情况的信息平台，使每一笔科研经费的去向都能在系统中反映，则可以将与科研经费相关的各项业务实行网络化管理，使各职能部门能够通过该平台对科研经费进行动态管理，由事后控制转变为事前和事中控制，使预算执行阳光化，管理透明化。 根据教育部《关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》可知科研项目经费预算一经批复，必须严格按预算规定的开支范围和进度执行。批复后的预算一般不作调整，确需调整，应按照规定程序进行审批。如果能够将项目研究起止时间也镶嵌至财务软件中，那么对于财务人员来说将是一个很有利的报销依据。这样，财务人员就能凭借其专业的财务知识为项目负责人提供经费使用上的建议和帮助，尽量减少调账、调整预算现象的发生，提高科研经费的使用效益。
2. 加强预算绩效评价管理。高校财务部门应加强项目预算的绩效管理，从拨款下达到决算等环节实行跟踪管理，合理分摊科研工作所需的水电、人员经费等各项成本，明确各项费用的具体去向，推进科研经费的全过程预算绩效管理机制的建立。
（二）完善资产管理制度，优化配置资源，强化经费管理意识
高校要进一步完善资产管理制度，强化资产控制，在资产相关部门及院系建立资产信息共享平台，优化资源配置，提高资产信息共享率。
1. 对于图书等实物资产，加快图书资料室的建立，实现归口管理，明确资产使用和保管责任，在进行资产购置审批时相关负责人要综合考虑学校现有资产的使用情况，避免重复购置和闲置，提高科研经费使用效益。
2. 强化课题负责人的经费管理意识，科研经费虽然是课题组争取来的，但这也是建立在学校一系列的科研条件和硬件水平基础之上的，并不能作为个人的私有财产，课题组所购资产理应由学校统一管理。
（三）完善合同审查机制
对于外包经费，科研部门要严格审核外包合同以及外包合作单位的真实性，有能力的单位可以建立单独的合同审核办公室，由专人负责，加强监督检查，定期或不定期对外包项目的进度进行审查，减少合同风险。
（四）完善内部控制机制，加强审计等科研相关人员的培训
1. 完善内部控制制度。高校领导应高度重视所在院校的科研经费管理，赋予审计、纪检等部门相应独立的权利，避免审计中的人为因素，对像“973”、“863”等重大重点科研项目进行全过程跟踪审计，对内部控制监管中发现的问题及时处理，保证监管部门的独立性和权威性。同时，按照相关规定，全面推进财务信息及审计结果的公开，加强科研经费财务工作透明度，自觉接受广大师生和社会各界的监督，对于审计出现的违法违规问题，加大惩罚力度，提高高校科研经费风险防控机制的运行水平。
2. 加强高校内部控制相关人员的业务培训。内部控制制度作为高校防范财务风险的一项制度防线，高校应在审计、财务、资产、基建等相关部门开展必要的业务培训，提高管理人员的专业化水平，结合学校实际情况，定期检查分析内部控制薄弱点和失控点，提出防范措施；同时，根据科研活动的需要，定期对项目经费负责人等科研相关人员进行政策宣传和业务培训，提高科研人员的经费使用规范性。
总之，结合目前高校科研项目种类繁多、经费日益增长的特点，高校应通过有效的科研经费内部控制制度，提高项目负责人对国家相关政策的深入了解，严肃科研经费的预算执行，减少内部控制风险点，加强学校财务人员及科研等相关部门对科研经费的管理监督力度，最终实现科研项目的规范化和经费使用效益的最大化目标。
