上市公司审计质量提高路径研究
所谓审计是指国家授权或者是接受委托的专职机构和人员，在依照国家法规、审计准则和会计理论的基础上，运用专业的审计方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动以及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价其经济责任，鉴证其经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。随着我国上市公司数量的不断增多，如何提高上市公司审计质量无论是对上市公司本身的经营管理还是对维护市场经济秩序以及社会公众利益都是有着重要的作用。因此，了解我国上市公司审计的基本概况，分析我国上市公司在审计方面存在的问题以及产生这些问题的原因，以探究上市公司审计质量提高的路径就有着重要的现实意义。
一、我国上市公司审计的基本概况
在我国上市公司的审计工作一般都是交由会计师事务所来完成的，主要是对审计对象进行审查、监督和监视对象的行为，内容主要包含两个方面，其一是审查各个环节与制定标准的符合程度，这就强调审计过程的质量，第二个就是看审计结果是否达到既定的审计目标，其强调的使审计结果的质量。上世纪80年代初，我国第一家会计师事务所在上海成立，之后随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业改革的不断深化，资本市场也越来越活跃，很多政府部门都加大了对会计师事务所的支持力度，相继创办会计师事务所，并且不断加大投资、增加人员、规范制度，促进了我国会计师事务所的发展。但是，这个时候对于会计师事务所的认识还不够全面，其不仅是市场经济的服务机构，更是担负着特定社会职能的市场经济独立主体，在国家经济政治生活中有着重要的地位。审计服务，特别是上市公司的审计服务是会计师事务所的重要服务内容，其有着规范上市公司经营活动的重任。就审计工作来说，审计质量就是整个工作的核心内容，其质量的高低直接影响着审计工作的实际效应，很多投资者都会以审计质量的高低，进行投资的决策，所以提高上市公司审计质量又是对公众投资者采取的一种保护措施。因此，抓好审计质量，是维护公众投资者利益，保障上市公司发展与决策的过程。
二、我国上市公司在审计方面存在的问题
我国上市公司审计质量不高，在审计方面还存在很多问题，主要表现在三个方面：一些上市公司自身经营困难，不愿意花费更多的费用在审计方面，造成很多会计师事务所因为审计费用偏少而采取减少相应的审计业务和该有的审计程序，导致审计质量不高；同时，有不少上市公司为了能吸引更多的投资者，在激烈的市场竞争中压倒对手，经常采用各种欺瞒审计的方法来谎报自己的财务状况和经营成果，想用虚假的财务状况来获得更多的投资和贷款，导致审计质量难以保证；另外，还有一些会计师事务所或者会计师从业人员为了自身的利益，为上市公司出具不实的审计报告，严重影响上市公司审计质量。
三、导致我国上市公司审计质量低下具体原因
审计质量对于上市公司的长远发展，以及维护社会公众利益方面都有着重要的作用，但是目前我国上市公司审计质量不高的现象还时有存在，造成审计质量不高的原因具体有以下几点：
（一）上市公司内部治理结构不够完善
我国很多上市公司是国有股份占多数，这就形成整个企业一股独大的现象，国家对于企业有着绝对的控制权，但是很多时候政府的目标与企业的目标并不一致，这两者之间也时常产生分歧和冲突，不利于企业经营管理；另外，企业的法人以及其代理人多数也是有政府直接指定的，企业的管理经营者对公司的决策以及其产生的风险并不直接负责，这就会造成经营管理人员对企业的财务审计质量不重视，影响上市公司的审计质量。
（二）上市公司对于会计师事务所聘任发生扭曲
我国证监会要求，上市公司在聘请会计师事务所时，必须由全体股东大会表决通过，但是由上述内容我们可知，我国很多企业的股权结构单一，影响了企业内部治理结构，这就导致很多上市公司的管理经营权、决策权以及监理权都是掌握在一个管理部门里，在聘任会计师事务所时就会发生很严重的扭曲，企业在会计信息纰漏的过程中非常混乱，从而增加了注册会计师审计关系的复杂程度，致使了整个上市公司审计质量低下。
（三）一些注册会计师职业道德低下，专业素养不高
在上市公司审计的过程中，注册会计师的职业道德高低，专业素养水平直接影响了上市公司的审计质量。专业素养水平优秀，职业道德高的注册会计师是提高审计质量的基础和前提，但是现阶段我国很多企业对于在职人员的道德水平教育根本不重视，更多是是重视其专业技能，这就导致整个行业很多注册会计师的道德水平不断下滑，时常在处于上市公司的压力或者自身的某些利益的驱动下，一些注册会计师违心的更改审计数据，出具不实的审计报告，严重影响了上市公司的审计质量。
（四）会计师事务所内部体制存在缺陷
我国的会计师事务所一般分为两类，根据《注册会计师法》对于会计事务所的分类，其一是有限责任公司，第二种就是合伙制公司，这两种对于上市公司审计过程中具备相同的资格，其出示的审计报告也是具备同等的法律效应。但是，两者之间的区别在于，前者对于承担清偿债务的法律责任要小很多，注册会计师的面临的风险也要小很多，这就从某种程度上降低了注册会计师的责任意识和责任风险，对于会计师事务所的公正职能也有很大的下降，这是现象并不适合会计事务所的管理体制，影响了审计质量，也约束了上市公司审计质量的提高。 （五）上市公司审计费用不规范
一般来说，质量好的审计过程，就需要具备较强的敬业精神、较专业注册会计师的团队，以及较为复杂的审计流程，因此，其所需要的审计费用相对就较高。但是，随着我国会计师事务所的逐步发展，市场竞争的不断加剧，很多会计师事务所之间也开展了价格战，其为了生存和发展，在对上市公司审计的过程中不得不降低自己的审计费用标准，同时通过压缩审计流程和审计专业程度来节省审计成本，这就必然导致审计服务水平的不断下降，上市公司的审计质量也就很难保证。
四、提高上市公司审计质量的具体路径
针对上述我国上市公司审计质量不高以及产生这些问题的原因，下面是笔者结合自身的工作实践提出的一些提高上市公司审计质量的具体路径，主要从上市公司、审计方面、政府部门以及社会公众四个层面来展开论述，具体有：
（一）就上市公司而言
就上市公司而已，首先要做的就是完善内部治理结构，优化企业的股权结构，只有这样才能直接影响企业的组织结构，以提高上市公司对于审计工作的重视，从而提升审计质量；同时，需要在企业董事会下增设审计委员会，提高公司对于会计审计报告的检察监督力度，只有审计人员具备了一定的独立性，才能提升审计质量[7]；在会计师事务所的选择上，上市公司需要严格把关，上市公司要眼光长远，不能只注重眼前利益，审计质量的高低对于提高公司的经营管理的规范性合理性都是有着重要作用的，所以上市公司需要选择诚信的会计师事务所，并且密切与会计师事务所合作，不应该对注册会计师有所隐瞒，以便更好的发现问题，提高审计质量；另外，上市公司还需要建立健全自身的内部审计制度，如果上市公司内部审计健全完善的话，有利于减少注册会计师审计的时间和和审计程序，能够更加快捷准确的完成审计工作，提高了审计的效率和质量。
（二）就审计方面而言
会计师事务所和注册会计师作为事实上的审计方，是审计工作的主体，其工作开展如何直接关系到审计质量的高低。所以，首先会计师事务所应该加强事务所质量控制制度，制定一套严密科学又行之有效的质量控制制度，以保证不会因为某个人某个环节的出错而影响审计质量；会计师事务所为了保证审计的公正客官应当与上市公司保持适当距离；在审计的过程中要实施风险评估程序并做详细的审计计划，合理调动审计资源，防止注册会计师在审计的过程中目标不明确、职责不清楚；同时，会计师事务所要注重注册会计师的专业素养和职业道德培养，约束注册会计师的行为，提升整个审计过程的质量；另外，其还需要制定合理规范的审计收费标准，做到既能保证审计服务质量，又能维持事务所正常利润。其次，注册会计师作为社会经济的监督人，要有良好的职业道德和专业的职业素养，在执行审计的过程中要保持独立性和应有的职业谨慎，不断学习新的知识，提升自身的审计技能，以提高审计质量；同时严格遵守职业道德标准和职业准则的要求，只有严格遵守职业道德和执业准则才能将审计防范审计风险，保障审计质量。
（三）就国家政府而言
就国家政府机关而言，首先要做的就是制定完善相关的法律法规，就先行的法律条款来看，对于合伙制的事务所保护力度不够，而对于有限责任公司制的会计师事务所的制约力度也有所欠缺，所以要不断完善现行的法律法规，提升法律的平等性。同时，加强对于上市公司的监督管理的力度，对于上市公司的提供的财务报表要求其更加详细更加细致，只有这样才能更多的了解上市公司的真是财务状况和经营成果，符合社会公众利益。另外，需要加大对违规会计师事务所和注册会计师的惩罚力度，以起到威慑作用，增加会计师事务所和注册会计师的违规成本，减少违规现象，提高审计质量。
（四）就社会公众而言
社会公众可以说是上市公司审计质量的直接利益关系者，所以社会公众要提高自身对于上市公司审计质量的监督，随着网络信息时代的发展，将审计违法行为公布于网络微博、电视传媒上，对于提高审计质量有着重要的作用，只有社会公众对于监管者审计质量更加的重视，才能有效迫使上市公司以及会计师事务所不断提高审计质量。
五、结束语
随着我国经济的发展，上市公司的规模以及数量越来越大，提高对于上市公司的审计质量是我国审计部门不可忽视的一个重要问题。综上所述，我国上市公司审计质量还比较低下，这就需要通过上市公司本身、会计师事务所以及注册会计师等审计部门、政府机关以及社会公众四个方面加以完善改进，才能不断提高上市公司的审计质量，以促进上市公司持续健康发展，维护社会公众利益。
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