浅析资产减值会计对信息可靠性的影响
一、资产减值会计的概况
资产减值会计是指企业现在拥有的资产的价值可能高于将来有可能获取的所有经济利益，通过会计核算的方式确定、计算和曝光减值的情况，它的核心其实就是用计算价值的方式替代计算成本的方式，多出的那些价值就是资产减值，其核算的会计就称为资产减值会计二想要准确清楚其含义，就要清楚在会计界资产的内涵二其实质就是企业对估算的将来企业取得的经济利益高于企业现在已经获得的经济利益，对于会计来说，就是企业投入的成本高于资产可以回收的资金。
研究资产减值会计信息的可靠性，首先必须把握资产减值经济的内涵及资产减值会计的理论起点。资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产的定义进行了界定，.“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。因此，不能给企业带来未来经济利益的资源，则不能确认为企业的资产，也不能作为资产继续列示在资产负债表中。其实，会计学意义上的“资产”，与经济学意义上的“财富”、“资源”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来经济利益的流人。将资产定义为预期的经济利益，就把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的。因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，当然是为了获得未来的经济利益。所以，资产减值的经济实质就是将企业的账面成本高于该资产预期经济利益的部分记录为资产减值损失。
二、我国企业资产减值会计的存在问题分析
（一）资产减值准备计提数额的确认与计量难度较大
计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。然而，要合理确定各项资产的可收回金额有较大的难度。首先，我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资
产减值准备的计提缺乏依据〔）固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价卜跌等原因发生价值贬损：对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，甚至需要企业外部的专业
评估机构才能认定〔）另外，应收账款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资企业财务状况及持续经营状况认定、制度规定资产减值准备要逐项确认和计量，而企业要对成千上万种资产的可变现或可收回净值逐一确认和计量，难度太大、
（二）资产减值计提不规范。
从主观上讲，企业由于各种原因有不愿计提或少提准备金的情况。目前，资金短缺是股份公司面临的主要问题之一。许多股分公司为尽可能地筹集资金，竭尽粉饰报表信息，自然十分忌讳使用计提资产减值准备的会计处理。从客观上讲，提取资产减值准备的可操作性确实受到环境上的限制。我国目前的资产信息和价格市场尚不透明不完善，资产减值程度不能得到合理客观的确定，从而使准备金的提取缺乏一定的资料基础。
（三）资产减值在资产负债表中存在的诸多问题。
1.资产负债表中资产按扣除减值准备后的净额反映，不利于报表使用者了解企业的资产管理水平。如通过存货及其跌价准备的对比，可以了解企业的存货管理水平及管理层把握市场的能力。保持既经济又能满足经营需要的存货量是存货管理的重点，提取过多的存货跌价准备，一方面说明企业存货量大，占用资金多;另一方面也反映出企业管理层把握市场的能力较弱。如资产负债表上以净额反映存货水平，报表使用者将无法了解这些重要信息。
2.资产负债表按照资产净额列示，不利于财务指标的计算和分析。财务指标的计算分析是财务管理的重要内容，许多重要的财务指标如资产负债表、应收账款周转率、存货周转率、资产收益率等的计算与分析都需要资产负债表数据。但资产负债表中的资产为“净额”，而非“总额”，这就给指标分析带来困难。
3.资产负债表与资产减值准备明细表的编报时间不一致，不利于对比查看。资产负债表为月报表，而资产减值准备明细表为年报，且中期报告的附注中并未要求披露计提各项减值准备的相关内容。因此，在中期财务报告中，是否计提了减值准备及如何计提无从查考，使报表使用者无法了解企业资产的真正质量水平。鉴于资产减值会计的复杂性和对企业财务状况损益的重大影响，为了规范资产减值的会计行为，减少企业利用资产减值准备来操纵财务报告，有必要在借鉴国外经验的基础上，研究制定我国针对大多数资产的减值的确认、计量和披露的准则，或起码是较为详细的规定。
（四）对资产减值准备计提的外部监管难度较大
资产减值准备计提的外部监管难度表现为公允性难以衡量以及再确认缺乏权威性。短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础、其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断、依据相关的估计数据确定“可变现净值”，存在较大的主观性，其结果会因人而异、“可收回金额”中预计未来现金流量现值的确定需预计未来一定期间现金流入量和贴现率，更具有不确定性，资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。客观地讲，企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监督管理机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性、 三、如何应对资产减值会计对信息可靠性的影响
（一）规范会计选择权利，增强准则可操作性
目前，由于我国公司治理结构、会计准则的不完善以及会计信息市场的不完备，会计政策选择权的存在具有一定的必然性。国外研究也表明，赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，从而可以降低准则的实施成本。应该说，《企业会计制度》有关资产减值政策的规定是对会计基本理论的具体运用，也是我国加大会计改革力度，尽快实现与国际惯例接轨的具体体现。但是，由于我国资本市场尤其是股票市场的发展相对滞后，市场主体（无论是上市公司或是投资者）还很不成熟，在这种还很不成熟的市场上，实施一种成熟市场的会计制度，可能要付出较高的实施成本。许多有关上市公司实证研究结果也显示，大多面临‘.报表压力”的企业并没有正确运用《企业会计制度》
赋予的会计选择权，而是将其视为操纵利润的手段，违背了资产减值会计规定的初衷，造成了股票市场资源的错误配置。因此，笔者尽管不主张简单地通过消除会计政策选择权，以求得会计信息的真实可靠，但仍然认为，目前准则制定部门应谨慎确定企业的专业判断范围，适当限制企业对会计政策的选择权。具体来说，应针对不同行业、不同资产减值状况及减值准备计提与转回的时间、计价、比例、方法、上限、下限等制定指导性、参考性的标准及限制条件的具体实施细则，以增强会计准则的规范性和可操作性，尤其在目前我国价格市场不完善和会计人员水平不高的情况下，只有加强会计准则的可操作性才能降低利润操纵的可能性，从而保证会计信息的质量。
（二）加强市场机制的完善
企业的经营和发展都需要在一个开放的市场环境中进行。市场机制是为企业交易提供信息的媒介二完善市场机制，是减值会计对企业资产减值情况实现可操作性的保证。公平交易创造的价值要在一个活跃的市场中得以实现，但是如果没有这样的市场氛围，那么就要找其他渠道获得需要的信息，或是参考其他企业近期交易的情况，制定相应的价格和交易的细节二现阶段我国市场经济还不是很完善，受到许多因素的制约，获得价格和信息的市场还不完善，因此，资产市场价格无法获得准确的参考，因此，对资产减值会计工作起到阻碍的作用。针对不完善的市场机制，可以采取多方面的完善来弥补，建立完善的管理体系，强化各部门的责任与权限;加强企业内部的制度化控制，对会计人员和企业管理层进行有效地管理，以防止会计的信息失去真实性;加强建设公允价值理论和实践，提高公允价值的作用，有效地利用会计的相关理论进行资产减值管理。加强市场机制的完善有助于企业资产减值会计提供依据。
（三）完善监督制度
因为资产减值会计在对企业资产减值进行预测时掺杂了许多主观因素，因此，经常会有错误出现的可能，对资产减值会计工作进行监督管理，是资产减值情况准确性的保证。因此，要对资产减值会计进行审计监督二因为资产减值会计工作的特殊性，在很多方面提高了单独
审计的工作量、困难度和风险，尤其是会计的主观判断或是复杂的计算过程中，如果有一步计算失误就会影响整个结果。因此，要有相应的审计标准和方法来解决这个关键问题。加强对资产减值会计的监督工作，单独审计也是为了资产减值情况的准确性，审计标准的确立就势在必行，严格审计准则和职业标准，建立单独审计的方式，用独立的身份来对企业计提进行减值审计。因此，规范资产减值会计的审计工作，这样才能使资产减值会计在企业中有效的应用，才能推进我国资产减值会计进程的发展。尽管我国现有的相关会计法规已明文规定，上市公司会计政策、会计估计变更对本年度财务状况及经营成果有重要影响的应予以说明，但绝大多数上市公司对于其巨额计提与转回、不提或计提资产减值准备的原因及其具体估价、计算方法等，均未作出详细的信息披露。由于利益的驱动性，上市公司通常会千方百计地寻找新的利润操纵手段以逃避市场的监管，在相关信息披露时会选择最有利于自己的方式和内容予以披露。由于目前我国股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，这就难以避免许多公司在无法通过“实际业绩”实现“报表业绩”，从而丧失资源配置的资格时，往往利用会计政策选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。因此，证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，改革资源配置方式，强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度，提高上市公司信息披露的透明度。
四、资产减值信息应得到充分披露。
会计信息是人们在经济活动进程中，通过会计实践获得的反映会计主体价值运动状况的经济信息，同时也是企业进行管理与决策的依据。不正确反映资产状况是企业弄虚作
假的主要手段，企业资产减值信息失真是会计信息失真的主要方面。通过资产减值信息，在一定程度上能够了解企业的现状、企业的管理水平、企业的未来现金流量及企业的发展前景。因此，资产减值信息不仅表内要披露，表外也要做充分的补充披露;不仅是可确认计量的要披露，未能确认计量的也要做前瞻性披露。增加了财务报告的信息含量和相关性。可以使会计信息使用者通过阅读资产减值准备明细表，并结合资产负债表和会计报表附注中关于资产减值准备的信息，能够较为充分地了解企业资产减值准备的计提和冲回及企业资产的质量，从而有利于其进行决策。
五、结语
研究资产减值会计信息的可靠性，首先必须把握资产减值经济的内涵及资产减值会计的理论起点。资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接与其相关。我国《企业会计制度》采用了《企业财务会计报告条例》中的概念，对资产的定义进行了界定，.“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。为企业带来未来经济利益的资源，则不能确认为资产，也不能不能作为资产继续列示在资产负债表中。总之，资产减值会计是适应我国经济的快速发展和不断变化的经济形势的需求，而资产减值会计在我国企业中的应用还处于起步阶段，因此，还存在着很多问题，所以，要不断的完善中促进资产减值会计的推广，为企业降低风险，保证其健康的发展。
