管理会计在企业经营中的运用与分析
据数据分析显示，在1975年，83%的企业价值体现在资产方面，此后这一比例逐年降低。在1985年、1995年及2010年，这一比例分别只占到64%、62%及19%。真正构成企业价值的是客户关系、人力资本、知识产权、战略愿景、供应链管理、制度流程等无形资产，[1]并且财务信息和非财务信息占企业信息总量的比重大致为2?U8。可见，作为管理会计师，我们为企业提供一个全方位的视角去审视财务及非财务信息，帮助企业做出更好的决策是何等重要。
管理会计更多偏向于事前控制，而财务会计和审计分别偏向于事中控制和事后控制。对于管理会计、财务会计和审计对企业的作用，我们可以用球赛作一个浅显的比喻：管理会计的责任在于帮助球队提高得分的能力，也就是提高球技；财务会计就好比是球赛的记分；审计人员则是对记分的结果进行复评，以确认是否正确。一个球队的成绩好坏，关键在于球技的高低而非记分和复核。
（一）事前预防作用
扁鹊三兄弟的故事家喻户晓，该兄弟三人都精通医术，论高低，长兄最好，中兄次之，扁鹊最差。因为长兄治病是治病于病情发作之前，中兄治病是治病于病情初起时，扁鹊治病是治病于病情严重之时。尽管扁鹊的名声最大，但他深知大哥事先铲除病因的重要性。倘若企业经营中也始终贯穿“事前预防”的理念，将管理会计视为企业战略规划、业务、财务一体化最有效的工具，那么企业经营必定会收到事半功倍的效果。在这个过程中，管理会计师帮助企业综合考虑方方面面，结合内外环境变化做出正确、及时的判断，预计可能出现的情况及可采取的措施，把可能发生的不良影响扼杀在源头。尤其当企业面临着一个不确定的环境时，迫切需要管理会计人员在市场预测的基础上对风险点进行事先考虑，做到心中有数。
（二）分析分析再分析
管理会计是一个全面分析的过程，它在融资、成本、现金流量和报表上的作用尤其明显。管理会计对融资的分析具有重要的意义。资金运动贯穿于供产销各环节，管理好资金也就承担了一大部分经营活动。因此，要对处于各周转环节的流动资金进行经常性分析，及时掌握资金的使用情况、需求和流向，保证企业财务上的流动性和偿债能力。企业资金存量应保持在一个合理的水平，多了浪费，不仅造成成本增加还可能危及企业的偿债能力，少了会对正常生产经营造成影响。除了科学预测资金需求量以外还要合理选择筹资方式。不管采用哪种或哪几种筹资方式，都需要坚持以下原则：注重资金收支平衡，维持良好的企业信誉；评估筹资风险，做好事前控制；树立现金流量概念，编制现金流量计划、长短期现金流量预测报告；培养货币时间价值观念，使资金运动和市场变化相适应，抓住机遇，减少风险和损失。简言之，管理会计就是通过对资金成本分析比较、筹资效益不确定性的分析和企业发展实际需要的分析，选择低风险、低成本的最优筹资方案、确定合理筹资的数量标准，保证企业最低必要资金的需求。管理会计对成本的分析是通过量本利的分析确定成本、业务量与利润的关系，找出成本最低、利润最高、销售量最佳的信息，同时还把机会成本运用到决策之中，使其更合理，更接近实际。因此，预测、决策表现了管理会计系统中侧重发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具能动作用性的一面，是企业经营决策的可靠依据。管理会计对现金流量的分析是以现金流量作为管理的重心，兼顾收益，围绕企业经营活动、投资活动和筹资活动而构筑的管理体系，对当前或未来一定时期内的现金流动在数量和时间安排方面所做的预测与计划、执行与控制、分析与评价。
二、管理会计在企业应用中存在的问题
（一）人员瓶颈
当前实施管理会计遇到的最大问题是人员配备问题。大多数科班出身的财务人员会计核算能力强但业务能力及综合能力较为薄弱，实践感悟能力弱成为管理会计无法发挥管理会计支持决策的作用的主要原因。反之，尽管参与一线业务活动的业务部门员工掌握着一手的业务资料，有着实践感悟经验，但他们中又有几人兼备财务知识的呢？想要成为一名优秀的企业管理会计人才，除了基础能力（沟通能力、量化分析、人际交往、技术能力），会计能力（外部报表分析、规划、内部控制、职业道德）外，必须具备管理能力（领导力、过程管理、控制风险、合规及其他管理核心能力）。[2]因此，财会人员在立足本职专业的基础上反复实践“业财结合”，不断扩展管理和经济视野，才能掌握和运用管理会计，才可在企业管理中发挥更大的作用，最终对企业内部管理了然于胸。迈出管理会计的第一步也就意味着会计从传统的核算中脱离出来，后续的会计职能也转化为监督、分析、预测及决策。
（二）信息支持不够
管理会计的发展源于实践的需要，而在实践需求背后是强大的信息支持，信息不仅仅停留在微观的财务层面，也包括宏观的企业经营策略。作为一名管理会计师，要获得全面的财务数据轻而易举，但涉及企业经营战略方面的信息却没那么容易，这涉及管理会计师的地位问题，也涉及管理会计师的信息搜索能力，更与管理会计师的思维眼光息息相关。如果管理会计师具有独到的眼光、极强的综合能力，并保持企业中的直接向董事会汇报的地位，得出全面而精确、富有预见性的信息也就不那么难了。
三、管理会计在我国企业应用中的对策
随着企业信息的逐步公开化、透明化，管理会计师也要打开眼界，多阅读、多倾听，保持开放性思维，以未来的视角不断质疑现有业务模式。只有管理会计师提高了自身的执业水平，对企业经营预决策起谋略作用时，才能真正提高管理会计师在企业经营中的地位，才能使自己更好地为企业服务。
财务会计需要转型，由单一的会计核算工作转变成综合的管理工作。在美国，90%的财会人员从事的是管理会计工作，这个比例在我们看来是难以想象的。在此引用走在前列的海尔公司管理会计经验：海尔对成本理念进行了全面的更新，定义成本是全流程的端到端的成本，涵盖了从企业购进材料到将产品运送至客户面前的全过程，引入全员管理的思路，提倡把客户做大，把员工做大，把企业做小。[2]成立了组织无边界团队，成本目标由内部制定，通过成本管理把全员积极性调动起来，为客户创造最大价值。海尔的经验只可借鉴不可复制，实际应用时还是要量体裁衣。
管理会计不单是财务人员的事，是业务人员的事，更是全体员工的事。财务人员需要加强业务知识，业务人员也需要补充财务知识。在丰田汽车，除了专业的财务部门，还有来自设计、研发、采购、生产、销售等领域的团队来从事会计工作，这才是真正的核算会计向管理会计转型。日本企业创造了大量管理会计的先进实践，关键是他们把任何一个管理会计专题（成本管理、预算管理、绩效管理、信息化管理）视为一个综合性的项目，项目团队成员来自于各个部门的专业和非专业人士，集思广益，用智慧的火花碰撞出一个切实可行的方案来。
（作者单位为华晨中国汽车控股有限公司上海财务中心）
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