浅析烟草企业全面预算管理
近年来，我国烟草企业不断探索完善适合自身特点的预算管理模式，逐步实现了从无到有、从单一预算向全面预算的转变，预算管理水平显著提升对烟草企业快速发展发挥了重要的促进作用。但是，我国烟草企业全面预算管理工作依然存在一些亟待改进的问题，还有较大的提升空间。开展进一步加强我国烟草企业全面预算管理工作的研究，有着重要的理论价值和现实意义。
一、全面预算管理概述
（一）全面预算管理的概念
全面预算管理是以企业战略规划为依据，以综合的、量化的、涵盖企业经营全过程的全面预算为基础，以全员、全过程、全方位控制为特征的企业内部管理控制系统。全面预算管理将企业制定的战略目标、经营目标、发展目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单元，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的一整套科学完整的指标管理控制系统，自始至终地将各个职能部门、责任单位工作的目标同企业战略目标、经营目标、发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动进行全过程的管理控制，并对实现的绩效进行考评和激励的管理系统。
（二）全面预算管理的作用
1.促进企业资源的合理配置。通常而言，企业拥有的资源是有限的。如果不能合理配置资源，将导致企业内部各个业务单元之间的不平衡发展，甚至形成发展瓶颈。通过实施全面预算管理，烟草企业将生产经营活动统一纳入年度预算方案；基于科学的市场研判，烟草企业将企业长期战略规划和短期发展计划相结合，不断提高全面预算编制的准确性；烟草企业将整体预算分解到内部各经济单元，各经济单位根据企业整体预算目标研究制定自身的经营预算指标和经营计划。同时，通过实施全面预算管理，烟草企业不断审视本企业组织机构和业务流程设置的合理性、科学性，优化组织内部职能部门之间和经营单位之间的权责划分，为企业整体预算目标的实现奠定管理基础。在预算目标制定过程中，各经济单元要从企业全局出发，正确认识企业自身在企业发展中的地位与作用，在确保企业整体战略目标得以实现的前提下，运用科学方法预测发展，通过科学的预算编制和合理的综合平衡，积极组织开展各自的生产经营活动和职能管理活动，努力实现企业资源的合理配置和最优利用，确保实现企业整体战略发展目标。
2.促进企业管理水平的提升。全面预算管理既是管理层对企业日常经济活动实施管理的抓手，也是促进企业员工加深对本部门及岗位的认识的途径。实施全面预算管理过程中，要按照预算安排确定企业内部各个职能部门、经济单元、业务环节的经营目标和经营责任，发挥预算管理对企业生产经营活动的全面统筹和事前控制作用。同时，认真分析全面预算管理在执行中的偏差，找出管理的薄弱环节，及时反馈并采取有针对性的调整举措，发挥全面预算管理的事中控制作用。预算年度结束后，全面分析各责任单位预算执行情况，对于实际完成情况与预算目标的差异，要深入分析产生原因，不断提升企业预算管理水平。企业管理层可以根据各责任单位预算目标实际情况实施考核，进而发挥全面预算管理对企业经营管理活动的事后控制作用。
二、我国烟草企业全面预算管理中存在的主要问题
当前，我国烟草企业实施全面预算管理过程中还存在着预算的科学性不高、预算反馈机制不完善、考核激励机制不健全、管理控制有待进一步加强等较为突出的问题，影响了全面预算管理作用的充分发挥。
（一）预算的科学性有待提高
我国烟草企业在预算编制工作中，过于关注上级单位下达的计划，对市场的分析预判不够。在这样背景下实施的预算管理，预算指标弹性不足，与快速变化的市场相脱节，预算目标的正确性大打折扣。目前，我国烟草企业大多采用增量预算法编制费用预算。增量预算法以过往实际发生的费用水平为基础，极易造成不合理费用预算管理的恶性循环，因为采用增量预算法也就等同于承认了过往发生费用的合理性，不需要对原有的不足和问题予以改进。同时，我国烟草企业目前缺乏清晰的预算编制流程及规范标准，影响了企业内部各部门所编制预算的科学性、规范性和合理性。由于编制预算时缺少深入分析和必要的定额标准，导致我国烟草企业预算项目不够细化，形成预算责任部门预算制定偏高，而财务部门审核调整时又不好把握删减幅度的尴尬局面。
（二）预算执行反馈机制有待完善
总体上看，我国烟草企业还没有很好地建立预算执行反馈机制，预算执行情况没有得到及时的反馈。由于烟草企业内部的各预算责任单位没有很好地执行预算台账制度，因此不能及时掌握本部门的预算执行情况，只能由财务部门事后进行统计汇总，定期报告给企业预算管理委员会并反馈给各责任预算单位。这种反馈不能及时掌握新情况，快速处理新问题，属于事后反馈，对已经发生的损失于事无补。
（三）预算考核评价机制有待健全
目前，我国烟草企业在预算考核评价方面还存在很多不足之处：预算约束考核评价力度不够，对预算执行的考核不到位。例如：对预算年度执行情况的考核，激励约束不对等，激励有余、约束不到位；预算管理考核指标设置不科学，较多关注业务接待费、差旅费等可控费用指标。同时，目前的预算考核评价机制的科学性不够，存在“鞭打快牛”问题。因为当前预算效益指标考核多以上年同期业绩实际数为基础，考量实际数相对于上年实际数增减情况，而不是用预算数与实际数进行比较。对上年同期业绩实际数较高的单位，后续年份就必须在现有基础上实现持续增长。
（四）预算管理控制有待强化
近年来，我国烟草企业对全面预算工作重视程度大幅提高。大部分企业都设有专门预算机构负责预算管理工作，但是这些预算管理部门对于预算执行的控制力度不够，预算指标没有真正成为各责任部门及员工开展业务活动的依据，形成了“两张皮”，即预算编制是一套数据，而预算执行却是另一套数据。预算执行控制不严削弱了预算管理工作的权威性和约束性。同时预算执行偏差得到没有及时纠正和深入分析，使得预算监控形同虚设，预算目标的实现自然也难以得到保证。 三、强化我国烟草企业全面预算管理的路径
针对存在的突出问题，提出进一步强化我国烟草企业全面预算管理工作的以下实施路径：
（一）采用科学的预算编制方法
一是科学评估企业内外部环境。我国烟草企业制定全面预算管理目标时，统筹考虑、科学分析外部市场环境与企业内部条件，既要充分考虑企业发展所面临的外部市场因素，包括产品、原材料、人力成本和资本市场等因素，同时企业还应全面考虑要实现年度预算目标所要具备的内部条件，提前做好相应安排；二是采用零基预算挖掘降低成本费用的潜力。为实现合理压缩烟草企业费用预算，建议将增量预算法改为零基预算法，向管理要效益，挖潜成本费用压缩潜力。零基预算法对全部预算支出均以零为起点，重新分析和判断各项预算支出的必要性和合理性。零基预算法要求对各项业务预算进行深入细致分析评估，重点关注业务预算所能带来的经济效果。基于对业务活动的战略性、重要性、紧急性等方面的综合评估结果分配预算经费，在此基础上形成费用预算安排。
（二）完善预算管理反馈机制
预算反馈是更好地履行预算控制职能的基础。我国烟草企业要逐步健全预算执行过程中的反馈机制。上下级企业之间、企业内部各部门之间特别是预算管理部门与其他部门之间，需要加强预算管理沟通。具体而言，上级机构要对做好预算管理工作统筹安排、全面要求、密切关注，下级预算责任单位应及时向上级机构报告预算执行情况及做好预算执行所采取的措施。对于内部各项预算，企业相关管理部门要认真执行预算管理台账制度。企业负责人应经常关注本企业预算执行情况，认真组织分析与预算目标存在偏差的原因，及时采取应对措施，确保预算目标得以实现。
（三）优化预算指标体系
一是以业务预算为基础设置预算项目。我国烟草企业实施预算管理过程中，应改变以往简单按照会计科目设置预算项目的惯例，改为基于业务活动进行预算项目的设置，既使财务工作与业务工作更为紧密的结合，又避免了非财务人员对了会计科目缺乏准确理解、影响预算制定工作的困扰；二是设置时间进度指标。所谓时间进度指标，就是费用类预算指标的时间累计实现值，通过费用类指标的累计实现值与全年预算比较，不允许费用成本支出超过时间进度，通过监控预算指标的执行进度强化事中控制；三是引入预警风险指标。对于那些对企业整体目标的完成产生重大影响或关键风险控制的指标，必须参照合理正常的水平设置风险预警线，提高企业规避风险的能力。
（四）深入开展预算偏差分析
预算执行偏差情况分析不仅是预算管理部门的事，更需要企业所有预算责任单位的全部参与。各预算责任单位立足于本单位的生产经营实际，定期开展预算执行情况分析，深入挖掘产生预算偏差的根本原因。要运用比率分析法、比较分析法、敏感性分析法、连环替代法等科学的预算考核分析方法，分解和细化预算执行偏差，通过数据分析挖掘深层次原因。同时也要从企业经营角度查找产生预算偏差的根源，不但高度重视财务类指标，也要关注产品合格率、市场占有率、预算编制错误等非财务指标。积极分析非财务指标的变化情况，不但有助于查找出导致当期预算执行存在偏差的根本原因，而且有助于持续改进预算管理工作。
（五）加强预算信息化建设
预算管理信息化是提升企业全面预算管理水平的重要基础条件。一是建立健全预算管理信息系统。在企业财务管理信息系统中，积极开发完善预算管理子系统，在信息系统中实现预算编制、执行控制、在线审批、执行情况分析等预算管理功能。能够从财务管理系统中自动、及时、准确地获取财务账面实际发生数，进而计算出实际发生数与预算数之间的差异，根据管理需求，自动、准确地生成各种预算管理分析表，为企业管理层进行事中控制和事后分析提供了财务数据支持和技术分析支持。通过预算信息系统的使用实现了预算信息的及时传递，大大提高了预算管理工作的质量和效率，全面提高了预算管理工作水平；二是推行预算核算付款一体化，将预算管理控制点前移，在付款审批同时即反映预算执行情况。为了提高预算管理水平和效率，烟草企业应尽快建立预算管理信息系统，并实现与财务管理信息系统等管理平台相互对接，达到信息共享、实时反馈和控制的目的。
