关于建立和完善企业内部会计制度若干问题的思考
在国家统一会计法规制度不断完善的同时，企业内部会计制度建设也开始引起理论和实务界的关注。长期以来，由于对企业内部会计制度的研究较少，许多关于企业内部会计制度的理论问题意见不一。
一、建立企业内部会计制度的必要性
（一）建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求
在计划经济体制下，由于统一会计规范的刚性约束力，导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作，不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下，企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度，使企业真正成为独立自主、自负盈亏的经济实体。在这里，要使企业明确产权关系、保证产权清晰，必须建立相应的财产核算和管理制度，尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度；要保证权责分明，必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系；要做到政企分开，必须明确会计人员的单一身份，强调会计应把企业作为其服务主体；要实现管理科学，必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度，以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见，建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。
（二）建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要
会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前，我国会计规范由《会计法》、《企业会计准则》（基本准则）和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系，即建立以《会计法》为主导，以会计准则（包括基本会计准则和具体会计准则）为中心，以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后，政府应还财权和会计制度制定权于企业，特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后，企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求，自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。
（三）建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提
在我国，随着会计改革的深化，建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而，已开始并将陆续出台的具体会计准则，由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约，为了满足不同企业会计核算的需要，其主要规范都带有一定的跨度，使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时，有较大的选择余地，但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此，具体会计准则出台后，要保证和提高会计准则的实施效果，企业必须在具体会计准则允许的范围内，结合本企业的实际情况，建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而，可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法以指导会计实践，保证会计工作按规范运行。
二、企业内部会计制度建设的现状
（一）很多经营管理者不了解内部会计制度的真正内涵
当前，很大一部分企业的经营管理者轻视内部会计控制，习惯于行政指挥，家长制管理现象还普遍存在。很多企业还未意识到内部会计控制的重要性，甚至对内部会计控制还存在着许多误解。
（二）管理的控制弱化，控制执行不得力，违法违纪现象时有发生
有不少企业已建立了相关的内部会计控制制度，但它缺少一定的方法和措施，致使有章不循，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部会计控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
（三）内部会计制度环境弱化，控制体系不完善
内部会计控制制度涉及一个单位的人事管理、生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个部门的管理，涉及面广，是企业管理的一个系统工程。因此，内部会计控制的体系应该是科学而严密的。但许多企业是各部门控制各成一块，各管各的，互不衔接；许多小型企业，其内部牵制机制尚未建立，更别谈内部会计控制的履行；还有一些企业通过并购、分立或地区事业部的建立等组织机构调整，使组织机构和授权方式发生了变化，原有的内部会计控制部分或全部失效，致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外，起不到应有的作用。
三、完善企业内部控制制度应注意的几个问题
（一）内部会计控制制度的完善要实现从客观“要我做”到主观“我要做”的转变
要使内部会计控制成为企业内在需求，主要取决于两点：一是会计信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的会计信息让社会准确利用。这两点目前许多企业都未做到。这种现象从表面上看好像是领导认识不高，对财经纪律了解不深所造成的，实际上是许多领导明知故犯的结果。“对财经纪律不了解或了解不深”只是借口而已，这背后存在着更深层次的原因，就是产权制度和代理问题。因此，必须通过产权制度改革，建立现代企业制度，让企业真正成为“产权明确，职责清楚，科学管理”的市场竞争主体，使企业领导者、决策者的行为、作为与企业兴衰成败息息相关。
（二）坚持以人为本，提高会计人员素质
内部会计控制制度是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客体，必须坚持以人为本的原则，加强对人力资源的管理和控制。这就要，一是严把用人关，对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员的素质要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训，切实提高会计人员的政治和业务素质；三是加强职业道德教育，教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。
（三）实行严格的奖罚制度
大多企业领导的法制观念淡薄，不重视财务制度、财经纪律的强制性和严肃性，加上企业财务管理薄弱，财会人员素质不高，又受制于领导，无法进行正常的财务监督，以致会计账目不清，信息失灵，偷逃国家税款。违法成本太低，处罚力度不够，也是财务管理混乱的另一个方面。好多地方政府受地方保护主义的影响，出了问题往往以罚款了事，治标不治本，如果能做到违法必究、执法必严，这种状况将会得到很大的改观。对企业财务管理基础工作的检查考核，应从原始凭证、会计分录、科目应用、账册设置以及财务收支等方面进行，要求规范化、制度化，同时，对材料、工时、动力等是否定额管理进行审核，建立健全分析考核制度，以达到人、财、物的合理配置和有效使用。
综上所述，由于一些企业的自我约束机制尚未完全建立，会计基础工作薄弱，内部控制制度不健全、不严密，使得企业财务管理工作中存在着诸多问题。鉴于此，企业应根据自身的经营特点，找到问题，建立符合自身发展的科学的财务管理模式，在当今激烈的市场竞争中稳步前进。
（作者单位为深圳日海通讯技术股份有限公司）
