新会计准则下信用卡风险损失计提方法
银行属于金融行业，其发展受经济的影响较大，近几年我国经济发展逐渐平稳，银行也从快速发展逐渐平稳。现代银行在运行过程中除了通过传统的各项业务获取收益外，信用卡也成为了银行获取收益的一项主要业务，本文主要针对在新会计准则下信用卡风险损失计提方法进行介绍，以中国工商银行为例，仅供参考。
一、信用卡业务风险
（一）大数定律
针对信用卡业务来说，获取高收入的客户的同时，其所面临的风险也较高，因此通过高收入客户所获取的收益经常也会被营业收入所面临的风险“吃掉”；风险较低的客户由于消费水平有限，因此经常无法弥补因为业务而产生的成本。由此可见，风险很低和风险很高的客户对银行来说都不是理想的客户。因此，银行只有承担适当的风险，才能实现利益最大化。
（二）隐蔽性和滞后性
客户持信用卡时间的延长也会使信用卡存在的风险逐渐显露出来，因此银行在提供给用户信用卡后，需要注重的信用卡隐蔽性风险和滞后性。例如，中国工商银行的工作人员在工作中就通过详细的调查，掌握哪些是边缘客户、哪些是目标客户。此外，虽然在银行内部成立了风险监控部门，但是由于信用卡数量很大，很难对每一名持卡人员进行监控，在发现持卡人员出现问题时，损失已经转化为了现实风险，持卡人员很有可能已经处于破差或失业状态，散失了还款能力，产生的滞后风险则需要银行独自承担，这对银行的发展十分不利。
（三）复杂性
信用卡业务不仅与银行的管理水平有关，同时与持卡人员的信用和综合素质也有着一定关系，信用卡风险的产生有可能是因为单一原因引起的，也有可能是由于多项原因共同作用而产生的，情况相对来说比较复杂，处理起来难度较大。
二、信用卡风险计提需要注意的问题
（一）提取数据时间
中国工商银行是我国四大银行之一，其在运行过程中涉及到的业务多、资金量大， 因此为了方便财务工作，提出数据一般都选择月末。但是，信用卡逾期状态并不一定发生在月末，因此提取信用卡数据最好为账单日，确保数据的准确性。
（二）账户滚动标准
针对逾期不同的账户透支余额进行分类，最终将会形成一个当期的逾期状态余额表，这种处理方式相对来说比较简单，但是其精准度难以达到要求。滚动率原理指的是账户向下滚动，但是从实际情况来看，在信用达到逾期后，信用卡在产生逾期后可能因为信用卡的持有者进行还款而发生向上滚动，也有可能处于不动状态。因此，构成逾期余额表时，在处理上应当将上一期作为处理的基础，通过统计，将账户当期迁移到下一级透支余额总数中，这样与滚动模型原理相符。
（三）不同地区计提处理
中国工商银行在不同地区有多分行，在计提过程中需要多不同分行的具体风险管理能力进行综合考虑，各个分行对信用卡风险损失计提以滚动模型为基础。如果分行因为历史原因，信用卡历史数据不足，则应依据全行统一标准完成风险损失计提。
三、风险损失计提的具体方法
（一）滚动率模型
滚动模型以历史数据为依据，对不同级别贷款之间的平均历史利率进行测算，完成对不同类别的贷款所造成的平均历史损失进行测算，最终将会得到当期不同类别贷款所造成的损失金额。
（二）迁移模型
迁移模型利用依据具有类似信用风险特征的贷款对一段时间内发生的不同风险类别进行追中，对每一级别贷款可能造成的损失几率进行计算，最终获得损失金额。
（三）滚动模型与迁移模型之间的对比
滚动率模型的最大优点，就计算大量的历史数据，可以实现对不同使其账务投资滚动利率变化情况进行全面展现，通过对大量的历史数据计算，可以提高计算结果的精准性，该方法的主要缺点是，需要大量的历史数据作为支撑，工作量偏大。
与滚动模型相比，迁移模型的最大优点就是对数据的要求十分简单，在实际应用过程中，只需要两个点风险级别账户之间的变迁的进行计算，就可以对各个级别减值提取比例进行确定，因此想要完成计算，只需要对账户在两个不同时间点的透支数据进行收集就可以完成相应的计算。该方法在实际应用过程中也存在较为明显的缺点，两个不同时间的变化，只是部分透支账户变化，由于数据量偏小，因此在计算过程中可能会出现较大的偏差，准确度较低。
通过对滚动模型和迁移模型两者模型对比，基于信用卡具有固定账单中期、历史数据量大等特点，可以发现在进行风险损失计提过程中，利用滚动利率模型更为合理。
四、基于滚动模型的风险损失计提
数据提取生成逾期状态余额统计表，每个月定期从系统能够中提取信用卡的使用信息（逾期状态和投资余额），对掌握的透支情况的统计应当依据不同逾期状态分类进行，最终构成余额统计表。
历史滚动率的计算，对各级别利率的计算应当依据滚动利率公式进行，公式如下：
[MX-MX+1滚动率=当期MX+1透支余额上期MX透支余额]
滚动率平均值的计算，将计提日期作为最后一期，向前推动12期，对各级别滚动率的平均值进行计算。在计算过程中，滚动率平均值的计算有几何平均值、算上平均值加权平均值，其中集权模型只比较适合在滚动模型中使用，权重则表示上一期的透支余额，滚动率表示的为处于同一级别，但是属于不同期的数值，公式如下：
[MX-MX+1滚动率平均值=i（MX-MX+1滚动率×MX透支余额）iti（MX透支余额）i]
公式中，i表示的是期数，利用加权平均值计算，可以计算出不同级别滚动利率平均值。
回收率与未回收率的计算，在计算过程中，回收率原理是指最后一级发逾期的账户在未来一段时间内可能会回收的希望，这个时期对于不同类型、处于不同地区、管理不同的银行都会有所不同，因此需要依据实际情况而定，确保计算的合理性。
不同级别损失率的计算，不同级别损失率的计算，在计算过程中为不同级别下所有未回收平均值与滚动率的平均值的积。例如，N0损失率=未回收平均值+N0滚动平均值×N1滚动平均值×N2滚动平均值×……×N（X）。
特殊情况下减值计提标准，如果在信用卡账务因为客观原因，账务出现减值时，在处理过程中，需要对账户的透支情况进行单独减值处理。通常来说，因为客观证据，而需要进行减值处理的情况有以下几点：持卡人死亡或下落不明。交易争议或存在欺诈行为。持卡人因为某些原因信用风险发生恶化，在发生事件后，对事件所造成的损失率进行确定，完成对特殊标准减值的计算。事件损失率的具体其情况如下：持卡人死亡，或下落不明，损失率为100%。交易争议或存在欺诈行为，以及因为特殊原因导致持卡人存在信用风险时，造成的损失率应当依据实际情况而定。
五、结束语
综上所述，越来越多的人在消费过程中习惯使用信用卡，银行在也抓住了这一商机，给客户提供大量的信用卡。但是，需要注意的在提供信用卡过程中，银行需要承担一定风险，尤其是信用卡持有人出现死亡或下落不明情况，给银行造成的损失率为100%，如果存在欺诈等行为，也会给隐含造成一定的经济损失，因此，为了促进银行的健康发展，降低信用卡业务给银行造成的不良影响，在新会计准则制度下，需要做好信用卡风险损失计提，及时掌握情况变化，对出现的各种情况做好应当措施。
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