“营改增”下交通运输企业会计核算和财务管理的研究
一、引言
2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点，批准上海市于2012年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业开始实行营改增工作。接着北京等8个省市于2012年8月1日起也实行“营改增”工作，实施范围在交通运输业和部分现代服务业，以此促进上述两个行业的发展。到2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业开始在全国范围内开展营改增工作。2014年1月1日，铁路运输业和邮政服务业在全国范围进行营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。
交通运输业作为实施营改增政策最早的一个行业，在实施营改增后企业的会计核算和财务管理发生了较大的改变，同时也存在着一些问题，在实际运营当中发票索取困难，燃料费和维修费不能完全得到抵扣，营改增试点地区的限制等因素，影响交通运输业税负的降低。2016年5月1日营改增在全国全行业开展，影响交通运输业营改增部分问题将随之得到解决，因此，交通运输企业应该根据这一变化，进行相应的变革，与时俱进，时刻关注营改增税收方面的动态和改革，深入研究全行业营改增背景下有利于企业发展的税收政策，降低企业税负，提高企业效益的措施。
二、营改增对交通运输企业财务和会计工作的影响。
（一）营改增对交通运输业财务人员的影响
营改增之后，交通运输业的收入及成本核算发生改变，同时财务流程也相应进行调整。营业税与增值税是不同的税种，财务处理方法也不尽相同，这就要求财务人员改变思想，加强业务学习，提高业务能力；同时相关法律对增值税发票管控比较严格，对增值税发票的开具、使用、额度范围上有明确的规定，一旦违反规定使用或者开具将很容易被税务机关发现，受到法律的严厉制裁。如虚开增值税发票，不按规定抵扣进项等，将导致财务管理人员违法犯罪。
（二）营改增对交通运输业税负的影响
“营改增”之后，交通运输企业一般纳税人税率变为11%，同时允许抵扣购买货物或劳务所取得的增值税进项税额，在税率方面营改增后大为增长，在营改增之后交通运输业承受了较大的纳税变化负担。营改增之后，税率涨幅较大，利润的高低和税负的多少主要取决于能够抵扣的进项税额的多少。部分交通运输企业可抵扣金额较少，同时购进的固定资产使用年限较长，可抵扣的进项不足，导致税负升高。
（三）营改增对交通运输业财务核算的影响
营改增之后，交通运输企业的会计科目增加了，在税费的核算方面更加细化。营改增后交通运输企业增加了会计科目的设置，增加了“应交税费-应交增值税-销项税、进项税、营改增抵减的销项税”等会计科目。营改增后企业的会计指标、报表结构都将发生变化，因为增值税和营业税的核算原理不相同，营业税通过“营业税金及附加”科目核算，属于价内税，以“主营业务税金及附加”的形式，直接计入当期损益，反映在利润表中。增值税属于价外税，销售收入、销售成本中均不含销项税额和进项税额，交纳的增值税也不能作为收入的抵减计入利润表中，导致企业的指标、报表比较方面发生很多变化。营改增后，增值税会计核算法律规定较为严格，企业为了适应营改增必须对企业的业务流程进行优化，规范其会计核算，重视企业财务管理，健全财务制度。
三、营改增过程中交通运输业会计核算和财务管理存在的问题
（一）部分交通运输企业营改增后税负不降反升
交通运输业实施营改增后部分企业实际税负不降反升，主要的原因是交通运输企业以货物运输为主，同时提供装卸搬运服务，在经营中过桥过路费、修理费、车辆保险费、人工费及折旧费在实际操作中无法取得增值税专用发票，无法进行进项税的抵扣（这个问题在5月1日全国全面实施营改增，将部分有所缓解）；交通运输业主要的支出为人力成本和维护成本，同时在日常经营活动中会发生一些临时费用，无法取得进项税额进行抵扣，导致税负增加。
（二）营改增后企业会计核算和管理工作难度增加
“营改增”之前，交通运输企业主要是核算营业税，会计核算简单，主要是以交通运输企业的总营业额乘上一定的营业税税率计算得到。在营改增后，企业的会计核算和管理变得较为复杂，难度也随之增加 。增值税是以企业的增值额为依据计算税额的，实行销项税与进项税抵扣，对每一个环节都必须认真仔细，导致交通运输会计核算难度增加。同时企业财务人员在改征增值税后还需要学习增值税的相关政策，参加营改增的税务培训，增加了企业的资金流出。
（三）营改增后交通运输企业发票管理难度增加
营改增后对交通运输企业发票管理提出了更高的要求，直接决定着交通运输企业税负和利润的高低。例如：使用防伪税控开票系统开具发票；一月一次增值税的抄报税流程；180天的认证时间。相关法律法规对增值税发票的认证期、抵扣期均有严格的时间要求，税务部门的稽查和管理业更加严格。《刑法》对虚开、伪造、非法出售增值税发票等行为处罚非常严厉，导致财务发票管理风险加大。增值税专用发票开具、管理的复杂性容易导致企业财务会计人员在发票管理中出现错误，影响交通运输企业的会计核算。 四、规范营改增下交通运输业会计核算和财务管理的建议
（一）加强对财务人员的专业知识培训，提高财务技能和素质
营改增必然会给交通运输企业的会计和财务工作带来一些新变化，因此企业应加强财务队伍的建设，加强对企业人员财务知识的培训和营改增政策的培训，加强税收筹划意思、增强节税意识，减轻企业税负，利用税收政策合理避税、节税。同时交通运输业财务人员还应培养员工在采购材料环节索要增值税专用发票的意识，密切关注了解有关税收政策，进行合理的节税筹划，分析选择小规模纳税人还是一般纳税人能够降低税负，控制货物采购的选择，利用有关优惠条款降低税负，促进企业的持续发展。
（二）优化企业业务流程，提高管理水平
营改增后，交通运输企业需要注重自身生产流程的优化，制定一套适合增值税的业务流程，要从企业各个环节做好税收筹划。由于增值税抵扣制度渗透到企业的日常经营活动中，企业应在制定合同时应该考虑到增值税的影响，从发票管理和交易定价等方面主动约束关联方，建议在合同中加入增值税专用发票的相关要求。根据营改增的相关规定，抓住有利时机，结合交通运输业的行业特点，交通运输企业的增值税负逐步按照固定资产使用年限分期扣除进项税额管理新增固定资产，更好的均衡不同年份的税负水平，完善企业纳税制度。
（三）加强增值税发票管理
对交通运输业一般增值税纳税人而言，因为涉及到增值税发票的抵扣，需要指派专人进行管理，保证企业收到的进项增值税发票的真实性、合法性，切实做好发票管理工作。在选择合作商进行成本采购时，可以加大与具有一般纳税人资格的供应商联系和合作，要主动的向销货方或提供服务方索要发票，尽量取得专门的增值税专用发票。鉴于交通运输企业的燃料费、修理修配费用，不容易取得增值税专用发票的情况，企业可以汇总起来集中采购、集中支付，分散使用，最大限度地取得增值税专用发票。在企业实际的业务活动往来中，财务人员要注意分析业务纳税义务产生的时间，合理安排发票的开具时间，在不影响企业正常经营情况下，尽可能延迟开具增值税发票和延期纳税的目的，提高企业的效益。
交通运输业实行营改增后，企业会计核算和财务管理工作难度加大，给企业带来新的风险。作为财务会计人员要不断加强相关培训、深入理解营改增政策的内涵，同时单位要不断优化自身的业务流程，加强发票管理，对企业的交通运输工具进行统一管理，不断提高营改增后交通运输企业的效益。
