电子数据审计方法与现状
在信息化数字化时代逐步到来的背景下，计算机辅助审计技术（ComputerAssistedAuditTechnologies，简称CAATs）应运而生，CAATs即为：以计算机为工具，来执行和完成某些审计程序和任务的一种新兴审计技术。通常分为两类：一类是用于验证程序或系统的，即面向系统的计算机辅助审计技术；另一类是用于分析电子数据的，即面向数据的计算机辅助审计技术，也可以称之为电子数据审计技术。
一、电子数据审计的内涵
电子数据审计一般可以理解为“对被审计单位的电子数据进行采集、预处理以及分析，从而发现审计线索，获得审计证据的过程”。在具体进行审计工作时，一般会有以下几个主要步骤：数据采集，审计数据预处理和审计数据分析处理。
二、电子数据审计的数据处理方法
数据处理在审计工作中占有重要地位，它是审计流程的核心内容。审计数据有多种不同的处理方法，主要有以下几种。
（一）账表分析
账表分析是指通过审计软件把采集来的财务备份数据还原成电子账表，然后直观地审查被审计单位的总账、明细账、凭证、资产负债表等财务数据，从而达到审计分析的目的。目前，现场审计实施系统（AuditorOffice，AO）审计软件中就采用了这种审计数据处理方法。
（二）数据查询
数据查询是目前计算机审计中最常用的数据处理方法。数据查询是指审计人员根据自己的经验，按照一定的审计分析模型，在通用软件中采用SQL（结构化查询语言）命令来分析采集来的电子数据，或采用一些审计软件通过运行各种各样的查询命令以某些预定义的格式来检测被审计单位的电子数据。优点是提高了审计的正确性与准确性，并且使得审计人员告别了手工翻账的作业模式。
（三）审计抽样
审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征的一种方法。目前，现场审计实施系统、审计数据采集与分析2.0、IDEA等都开发了审计抽样模块。
（四）统计分析
在面向数据的计算机审计中，统计分析的目的是探索被审计数据内在的数量规律性，以发现异常现象，快速寻找审计突破口。常用的统计分析方法包括一般统计、分层分析和分类分析。很多审计软件都具有这一功能，如审计数据采集与分析2.0、现场审计实施系统（AuditorOffice，AO）、IDEA等审计软件。统计分析一般和其它审计数据处理方法配合使用。
（五）数值分析
数值分析是根据字段具体的数据值的分布情况、出现频率等对字段进行分析，从而发现审计线索的一种数据处理方法。这种方法先不考虑具体的业务，对分析出的可疑数据结合具体的业务进行审计，易于发现被审计数据中的隐藏信息。包括重号分析、断号分析和Benford定律的审计应用。对于重号分析和断号分析，目前已被应用于现场审计实施系统、ACL以及IDEA等审计软件中，而Benford定律已被应用于IDEA审计软件中。
三、电子数据审计的现状
审计数据和审计软件等都影响着审计结果的准确性和效率性，国内外都在不断加深对电子数据的重视，加强电子数据对公众的开放程度，研究与开发电子数据审计软件，为审计数据的采集、处理与分析作保障。
（一）电子数据的开放共享
在信息技术不断发展的同时，数据资料的容量不断扩大，数据存储的介质发生了巨大改变，电子化的数据信息越来越普遍，通过加强数据的共享与开放程度，普通大众能够有效地利用各种数据，并对电子数据进行监督。政府公开的数据如交通状况、天气和各地传染病资料等。这些数据只要经过分析，将会对社会、甚至人类都有好处。例如天气与传染病或人口流动是否有关？犯罪率是否与地理环境有关？通过收集分析这些数据，了解数据之间的关系，可以对政府进行监督，对未来进行预测。
我国政府部门开始意识到数据信息化的重要性，一些政府门户网站开始将数据等资源信息对社会进行开放。比如：上海市政府数据服务网率先实行政府数据资源向社会开放，涵盖经济建设、资源环境、教育科技、道路交通、社会发展、公共安全、文化休闲、卫生健康、民生服务、机构团体和城市建设等11大领域，推动了电子数据的透明化，建立生态化、移动化、平台化的电子数据管理模式。
国外许多国家也在积极推进数据对外开放。美国联邦政府认为“数据是一项有价值的国家资本，应对公众开放，而不是把其禁锢在政府体制内。”奥巴马政府在2009年推出的Data.gov是美国最重要的数据开放平台，Data.gov主要包含农业、商业、气候、消费、生态系统、教育、电能、金融、健康、地方政府、制造业、海洋、公共安全和科学与研究等13个可供浏览的版块，公众可以在此网站上找到数据、工具和各种资源，从而实现数据使用的移动化，方便对数据进行分析研究。
（二）电子数据审计软件的开发应用
目前，会计电算化已经逐渐渗入到各个单位和部门。审计署和地方审计机关都在积极兴建电子数据审计软件，加强对信息系统和电子数据的审计。如审计署开发的《现场审计实施系统》，该系统实现了审计信息的交互共享，强化了审计项目的管理，借助于计算机平台可对被审计单位电子数据实行现场审计。各地方审计机关也建立了审计系统软件，用于对海量数据进行审计，从而更好地管理财政、税收等方面的数据。但是对于电子数据审计分析的方法、广度和深度等，目前的审计软件还没有充分挖掘，仅局限于常用数据处理方法，没有应用先进的信息技术。应进一步加强审计人员对新兴审计技术的认识，充分推广信息技术的发展和运用，如云计算技术可以提高数据分析效率、海量数据分析的问题。 相比之下，国外对电子数据审计软件的开发与利用都较为成熟。如审计软件IDEA，这是由加拿大的CaseWare公司（快思维国际有限公司）开发并推出的数据审计软件产品。IDEA的意思是交互式数据抽取与分析。无论是审计人员，会计人员或金融人员，数据分析是一个巨大挑战。根据大量的数据和广泛的数据格式编译信息是耗时的，并增加了错误被引入的风险。而IDEA作为全面、强大并易于使用的数据分析工具，可以快速并100%的分析你的数据，与此同时，保证数据的完整、快速、有效的审核。另外，由加拿大ACL公司开发的审计软件ACL，该软件面向大中型企业，特别适合金融、电信、保险等行业海量数据的分析。同样是加拿大，Paisley公司开发的AutoAudit，侧重于查明潜在的欺诈、浪费和滥用。注重于模糊匹配、复杂数据分析、实体解析、欺诈检测、及预测分析。由此可见，加拿大对于信息技术的感知和应用都处于领先水平，开发的电子数据审计软件具有良好的实施效果并被广泛应用到各个领域。
（三）我国电子数据审计实施的现状
2014年，审计署建立电子数据审计司，主要职能是对政府和国有企业电子政务工程和信息化项目以及信息系统开展审计，保障国家信息安全。电子数据审计司的成立显示了我国对电子数据审计的重视，通过建立电子数据审计司，领导并监督各单位部门的电子数据审计，提高电子数据审计的准确性和可靠性。我国电子数据审计的实施影响着政府的财政经济，地方审计机关对电子数据审计软件的开发与利用，促进了地方财政经济的建设，彰显了电子数据审计在社会、经济等各方面的价值。
首先，从面向政府审计职能定位的角度来看，电子数据审计重点主要有三个：财政审计方面，通过加强对财政财务收支的跟踪审计，利用审计软件实时关注中央及地方预算编制及执行情况，以联网数据形式加强对财政体制的监督，推动国家经济更好地发展；金融审计方面，交易信息越来越多地存储于电子介质中，网络化的交易环境对审计的要求变高，电子数据审计技术可以对电子信息进行分析处理，保障金融交易业务的健康稳定运行；民生及社保资金、国家重大投资项目审计方面，联网审计可以调动各部门的电子数据信息，将数据进行有机整合，全面分析关联数据，深度解析相关问题，使得民生及社保资金、国家重大投资项目审计更加具有经济性、效率性和效果性。
其次，电子数据审计在各地方审计部门也在积极施行。如杭州市地方审计部门建立了《审计数据综合分析系统》，通过对财政数据或者业务数据的采集，并纳入审计管理，在需要时挖掘相关数据，开展多维化的分析处理。该系统包含一系列审计模型和图形化的数据，很大程度上提高了审计的效益，使得审计人员能够更加直观地审查重点，拓宽审计的深度和广度，从而促进经济健康有序发展。
四、展望
2002年，以远程联网审计为主流的计算机审计――“金审工程”已实施。“金审工程”的实施标志着我国对审计信息化的重视，审计开始逐步从传统的账簿审计向计算机电子化审计发展。
2015年8月19日，国务院常务会议审议通过《关于促进大数据发展的行动纲要》，推动政府信息系统和公共数据互联共享，消除信息孤岛，加快整合各类政府信息平台，避免重复建设和数据“打架”。引导支持大数据产业发展，以企业为主体、以市场为导向，加大政策支持，进一步强调了电子数据的重要地位，推动了电子数据审计的发展。
但是，在现阶段，我国电子数据审计的发展还不够成熟，仍需要从以下几个方面来改善：第一，强化审计人员的计算机审计意识，第二，开发高效实用的计算机数据审计软件，第三，注重培训学习计算机审计软件，形成计算机审计人才体系，第四，制定电子数据的管理制度，第五，与其他行业的信息技术相融合。（作者单位：南京审计大学政府审计学院）
基金支持：国家自然科学基金面上研究项目（项目编号71472090）“基于价值嵌入的清洁技术创新活动平台效应溢出研究”；国家自然科学基金面上研究项目（项目编号71072039）“基于清洁经营风险吸收的企业柔性能力溢出效应研究”。江苏省优势学科建设二期工程项目“现代审计科学”专项研究；江苏省公共工程审计重点实验室专项研究。
