基于权责发生制的政府会计改革必要性的思考
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-01
一、国外政府会计改革现状
20世纪80年代初，世界各国尤其是西欧一些国家不断进行政府会计改革，改革的突出特点就是引进了权责发生制。大洋洲的新西兰是首先在全国范围政府会计改革中特别是在预算中全面实施权责发生制并取得良好成效的国家。同时澳大利亚自1999年也开始尝试在政府预算、财务综合报告中引进权责发生制核算基础。西欧的英国依托资源会计与政府预算体系的建设，实现政府会计改革转向权责发生制。加拿大政府率先利用完全权责发生制核算政府会计。通过近30年的发展，世界多国已经在政府主要部门或机构中探索实施权责发生制政府会计，或是试行权责发生制财务报告的间接方法，体现政府会计权责发生制的现实情况。
二、政府会计的改革模式
围绕政府会计改革路线，各国结合国情不断探索适应本国经济发展需要的模式。形成了三类典型政府会计发展模式：
一是收付实现制的必要修正模式。收付实现制作为会计传统计量依据，如果转变为权责发生制，势必要对各类应付应收款项进行必要的调整确认，使它符合权责发生制计量规定，如政府各类转移支付款项、政府债务产生的应计贷款本金、贷款利息支出、政府各类统筹社会保险支出等。通过部分项目修正调整计量与确认，较为真实地反映了政府财务收支状况、政府投资融资需求，部分评价了政府债务的未来偿债能力，为确认了政府及其机构资产负债基本情况打下了评价和核算基础。目前，西欧的丹麦、法国等国就间接采取修正模式改革政府会计核算基础。
二是权责发生制的必要修正模式。作为一种相对彻底的政府会计改革模式，在采用权责发生制的基础上做出必要修正，资产、负债、收入和费用等会计要素均在权责发生制的基础上计量确认。唯一不同的是，固定资产、工程建设等实物资产的计量却不进行必要折旧或资本化计量。所以说是必要权责发生制的修正模式，限定权责发生制计量范围，调整资产、负债核算范围，基本反映了政府资产负债等基本情况。目前典型应用此模式的国家为意大利等国。
三是权责发生制模式。此种模式在权责发生制的必要修正模式下，不仅将购建的各类资产作资本化处理，计提基本折旧，同时重点将资产范围扩展到公共基础设施，如水利、道路、航空等交通设施；同时还将各类自然资源、军事设施等政府特有的资产，也采用权责发生制予以计量和确认，实现全口径权责发生制计量政府资产、负债。
三、我国政府会计改革主要动因
一是服务型政府、透明化政府管理和建设的必要需求。建设服务型政府出发点和落脚点是政府各项工作目标必须是服务于全体国民，公民监督和建议权要求对政府职能履行、管理财政资金的情况进行必要参与，可进一步促推政府提高运行效率，降低管理成本；建设透明化政府出发点和落脚点主要是进一步公开政府部门受托管理国家事务的具体工作情况，引进公民参与建设管理国家事务，树立政府公信力。政府会计改革路线也是符合政府公信力建设需求，通过权责发生制报告制度的构建，全面反映政府管理国家事务的具体情况，通过转变职能和工作模式，适应现代政府管理的发展需要。
二是防范债务风险，控制债务规模的必要需求。全球金融危机引发西方国家或是地方政府破产的现实，触发全世界共同关注政府债务管理模式、路径和控制点。世界不同经济学家、管理学家从不同视角提出了多样化管理观点。然而，我国政府会计多数以披露财政预算收支执行情况为工作目标，以政府为会计对象， 全面反映政府财务资产状况，体现综合绩效的管理模式还未完全建立，很难全面展示政府综合资产情况以及负债规模和偿债能力。
三是全面预算控制，强化财政支出管理的必要需求。西方国家的立法机构制约政府公权力的重要手段就是预算控制。当前我国现行的预算管理系统的信息含量大，但信息碎片化多；预算管理层级多，但财政总预算会计与部门预算缺乏有效衔接；预决算公开内容多，但科学完整反映预决算收支的手段单一。非专业人士难以了解财政预决算收支状况，更难以对政府财政收支管理实施有效监督权。为此，必须通过政府会计改革完善政府综合报告内容，以便满足人大立法机构、政府公共决策和公民信息所需。
四、我国政府会计改革建设中需要进一步探索的内容
十八届三中全会审议通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中提出，国家预算要“建立跨年度预算平衡机制，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。这明确释放了政府会计改革中权责发生制的重要性。同时，提出如何围绕政府会计改革的目标、主体、核算要素等变革，建立权责发生制基础之上的政府综合财务报告制度，将成为进一步完善政府会计目标，综合反映政府财政综合绩效水平探索的重要内容。
为此，我们要进一步借鉴国际先进的政府会计改革经验，正视政府会计改革必然面临的现实挑战，重点在四个方面入手推进政府会计改革，一是加快政府会计改革进程和制度化建设，形成顶层设计，逐级推进的工作模式，不断推进和落实政府会计改革目标；二是建立统一、高效的政府资源市场，统一政府资产报告模式，建立政府资产基础数据库，为政府综合报告打下良好的基础应用平台；三是加快政府部门分类改革和事业单位改革，明晰政府会计改革的核心内容即核算内容和范围，为推进政府会计准确核算界定边界；四是建立政府会计综合报告信息利用平台，推进政府会计信息汇总报告，提升信息利用效率。
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