美国治理会计欺诈主体概况及评价
中图分类号：F270.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）016-000-02
21世纪初美国会计业界所暴露出来的举世瞩目的系列会计舞弊案件，现在已尘埃落定，我们注意到，最近几年，鲜见美国有影响的会计丑闻报道。据统计，美国的会计舞弊案件大幅下降，规模和影响也小了很多，这主要归功于2002年版的SOX法案。在法案的基础上，美国会计监管体系作了很多针对性的调整。
美国对于会计欺诈的防范有较广泛的治理主体机构，不同的机构成立背景不同，职能上也有所区别。
一、政府监管部门
美国于2003年增加SEC的经费与人员，成立了公众公司监督委员会（Public Company Accounting Oversight Board），实施对注册会计师行业的监管。建立AOB的主要目的是监督公开发行证券公司的审计工作，以保护投资者的利益。
注册会计师行业的监管权由行业自律组织转向行业外的独立机构，标志着美国二十五年来以公共监管委员会为代表的行业自律监管制度被一种新的监管方式所取代。
AOB的主要职责包括：制定适用于美国资本市场及会计领域的审计准则、完成美国属地管辖的会计师事务所的注册管理；注册会计师业务活动的合法性合规性管理和监督、对其可能的违法行为进行查处等。与我国有所不同，AOB这一注册会计师的监管机构不具有政府部门的行政管理权限。但是，该机构是一个具有政府背景、与政府会计监管意志紧密相关，同时受到美国证券交易委员会（SEC）监管的机构。例如，AOB针对会计监管制定或修改的内部规章和外部制度等需要提请证券交易委员会审议；针对AOB会员违纪的处理决议也需要通过证券交易委员会批准；包括AOB组织结构的设置与调整，委员任免等事项亦是证券交易委员会的管辖范围。在世通公司爆发会计师财务报告鉴证虚假，公司虚构盈利的事件爆发当日，证券交易委员会立即宣布国会已确定7. 76亿美元的年度预算以资助对美国会计师界的改革。由此可见，AOB的建立标志着美国会计行业基于政府背景的监管路径的出现。
另外，AOB的资金来源除向注册会计师事务所收取登记费及年费外，主要向公开发行证券的上市公司募集。具体方法是，AOB每年依据年度预算，在所有公开发行证券的上市公司中进行分摊，分摊的依据是上一会计年度每家公司月平均市值占所有公司月平均市值的比例，从每家公司收取的资金即形成“会计支持费”。
二、行业监管部门
根据美国国家政体，美国的会计行业内的监管主体分为美国注册会计师协会和州注册会计师协会两大部分，两者并无行政隶属上的关系，但其业务内容有相似之处。
美国注册会计师协会（AICPA）在整个行业监管中发挥着对行业自律的核心功能。其主要职能包括：制定注册会计师职业道德规范、依据审计准则及其他规定对会计师事务所及注册会计师的各类违规行为进行调查处理。由于AICPA对注册会计师的执业资格进行登记、注册，具有行业资格处罚权，对于其可能的违规行为，AICPA有权进行违规处理。
美国注册会计师协会的主要工作表现在以下几个方面 。第一，负责组织注册会计师执业资格统一考试的命题和阅卷工作。第二，制定并修改完善审计质量控制规范和注册会计师执业道德准则。第三，组织实施会计师事务所的同业互查。为了加强对会计师事务所的监管，1997年AICPA成立了“会计师事务所管理部”，作为对会计师事务所的的专门监管机构。第四，依据《职业行为准则》，对AICPA的个人会员要求其必须遵守该规定。对违反该职业道德规范的注册会计师，AICPA将对其进行调查并做出处罚。
三、社会监管部门
作为中介机构，美国的注册会计师事务所在审计工作中对预防企业会计欺诈发挥了重要作用。但除此以外，也有其他社会主体，如信用评估机构，律师事务所等也专业从事或部分专业从事预防会计欺诈的的工作。本文主要就这类社会监管机构作一介绍。
美国拥有众多的信息调查公司从事对会计欺诈的防范工作，他们建立数量庞大的企业公司的诚信档案，对其评估，通过提供付费信息来维持企业运营，客观上对预防会计欺诈起到了重要的补充作用。以此为业务的公司企业数量众多，有的是以预防会计欺诈为唯一业务，有的将其隶属于公司业务的一个子系统。他们拥有一套系统，实用的调查方法，所从事的业务，不仅是提供信息，还包括预防会计欺诈的工作培训，并且，与相关大学研究机构也有频繁的往来，以此来共享预防会计欺诈方面最新的技术和方法。
如邓白氏公司（Dun&Bradstreet），其作为美国历史最悠久的企业信用评估企业，在治理会计欺诈方面有充分的经验。它的主要产品有：（一）商业资信报告。其内容主要包括：公司注册信息，商业信用历史记录，银行交易付款记录和付款指数，主要财务信息，公司运营状况和企业股权结构，以及邓白氏评级风险指数和行业标准。有需求的企业可以通过邓白氏公司的资信报告及时准确的掌握客户信息、资信状况、信用状况，为其业务决策提供信息支持；（二）信用管理咨询服务。该服务由邓白氏公司的专业咨询顾问，为有需求的公司提供旨在帮助其建立和调整其信用管理体系的咨询服务。与商业资信报告服务有所不同，信用管理咨询服务目的在于帮助客户对商业信用对象进行维护管理。具体而言，主要包括以下内容：1、信用管理。依据客户特征及信用管理需求，帮助其制定连续稳定的信用政策，以实现减少坏账，同时维持应收账款与公司收益的最佳平衡。2、应收账款管理职能。该服务属于公司营运资本管理的服务外包。针对应收账款结构及客户对象较为复杂的公司，邓白氏提供了系统化应收账款管理流程和催收管理服务。3、商业信用客户档案管理。为公司建立更新集中、完善的客户档案等；（三）风险评估管理服务。风险评估管理服务是一个集客户管理、信用评估及应收账款管理为一体的信用管理系统，它将企业内部数据和邓白氏标准信息等数据建立数据仓库。通过客户化决策模型、企业自己的信用决策标准及数据仓库的结合分析，为公司提供商业情报服务。 邓白氏公司的信用咨询服务中，有大量依据企业客观交易记录形成的风险评估资料。比如逾期未付款的记录、所占应收账款百分比、与银行交往的流水、商业票据开具等历史资料，并在此基础上对企业的资产质量、营运能力、公司流动性风险及财务风险等做出预测和评估。这些资信调查材料可以使利益相关的部门、企业及金融机构等及时准确的掌握商业伙伴和信贷客户的会计诚信状况，以做出正确的管理决策，从而为广大的企业和金融机构防范经营风险、规避市场危机提供了有力的保障。
其他较著名的社会机构还有Willkie Farr & Gallagher 律师事务所，在致力于预防会计欺诈方面，拥有丰富的调查经验，也取得了相当的成就。由事务所的著名律师Michael R.Young所著的《会计违规与财务欺诈》也被介绍到我国，对于认识这一行为的动机，预防，调查等都提供了较系统的思路。
四、美国治理会计欺诈会计监管评价
经历百年的市场经济实践，美国针对会计欺诈行为建立了系统有效的会计监管主体结构。这样的结构组成，是伴随着经济生活中不断出现的新情况，新问题做相对应调整之后出现的局面。尤其是本世纪初美国系列财务丑闻案的爆发后，针对社会对注册会计师事务所的普遍怀疑，在SOX法案出台后，SEC立即成立了专门的会计监管机构AOB，成为美国的会计监管模式由行业自律转向政府独立监管的标志。另外，需要注意的是，相对我国而言，美国民间机构在预防治理会计欺诈方面所做的工作，独立性更强，力量更为发达。这样一些监管机构一方面以有偿提供企业会计信息质量为经营模式，另外，也频繁与高校等研究机构接触，共同研究会计欺诈行为，对外开设预防治理会计欺诈的课程，在整个监管主体结构里面，发挥了重要的作用。
