探析应收账款融资会计处理
一、应收账款融资的概念及重要性
（一）应收账款融资的定义
应收账款融资，是指针对客户因分期付款或者赊销而产生的应收账款，申请融资的单位符合一定的条件，把应收账款出售或抵押给金融机构，以此来获取货币资金的一种短期融资行为。其中，应收账款融资中的金融机构以银行为主，该种融资行为实质上是一种贷款的融资方式，银行准许的贷款额为应收账款的50%～90%。在企业把应收账款出售或抵押给银行后，应及时通知购买方，并且购买方有义务向银行支付拖欠销售方的账款。应收账款融资方式主要分为应收账款抵押融资、应收账款证券化、应收账款让售等。目前，企业主要通过应收账款质押贷款的方式向银行申请融资，原因是该种应收账款融资方式给金融机构提供了追索权。
（二）应收账款融资的重要性
应收账款融资给申请融资的企业带来的影响非常大。第一，由于许多企业的应收账款账期较长，长时间收不回账款使企业资金的可周转性大大降低，而应收账款融资可有效地缩短收款时间，同时又提升了资金运作的速度。第二，有了银行等融资金融机构在中间协调，可以降低买卖双方的交易成本，从而提高双方的经济效益，销售方不用再受到“要账难”的困扰，很大程度上减少了人力的成本与由于收账而产生的财务费用。第三，该种方式使销售方的内部财务管理系统更加完善，金融机构对于申请融资企业的应收账款履行了督促与监督的职责，对企业优化财务结构起着至关重要的作用。
二、应收账款融资会计处理方法及优缺点
（一）应收账款融资会计处理方法
1.有追索权的应收账款融资的会计处理方法。应收账款抵押融资作为企业常用的融资方式，对应的会计处理方式如下：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
其中“银行存款”的金额是申请融资的企业从银行贷款到的实际金额，“财务费用”即是产生的手续费，“短期借款”为企业向银行申请贷款的本金。申请融资的企业在进行有追索权的融资时，其风险并没有转移到银行，最终的风险承担者仍然是企业本身。
2.无追索权的应收账款融资的会计处理方法。作为无追索权典型融资方式的代表，应收账款让售融资在企业申请融资时也是经常会用到的一种集资方式。应收账款让售是把应收账款的债权转卖给银行等融资机构，该种融资方式的风险承担者是银行，因此，银行没有追索权。对应的会计处理方式如下：
借：银行存款
其他应收款
财务费用
营业外支出
贷：应收账款
营业外收入
其中借方“银行存款”的金额是申请融资的企业从银行贷款到的实际金额，“其他应收款”为销售折扣现金折扣、坏账准备及预计可能会发生的销售退回等费用，“财务费用”即是产生的手续费。“营业外支出”指的是应收账款融资损失所带来的损失，即实际的发生额小于原估计金额的部分。贷方的“应收账款”是实际追回的金额。“营业外收入”指的是应收账款融资损失所产生的利得，即实际的发生额大于原估计金额的部分。
（二）应收账款融资会计处理方法的利弊
应收账款融资的会计处理方法遵循了《新会计准则》的相关规定，同时结合了财政部颁布的《关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定》，应收账款融资会计处理方法的执行提升了企业的会计信息质量，实现了统一的、规范的、合理的、真实的有关应收账款融资的会计处理方式，满足了企业加强内部财务管理的需要。
另一方面，上述会计处理方法存在的弊端是不容忽视的。第一，关于有追索权的应收账款融资的会计处理中，申请融资的企业账面的资产与负债同时增加了一笔，虽然金额是相近的，但从资产或负债单一的角度来看，会影响企业投资的判断力，某种程度上来说，会阻碍企业的经济发展。第二，关于无追索权的应收账款融资的会计处理中，“营业外支出”与“营业外收入”在该种会计处理方法中作为应收账款融资损失是不合理的。因为“营业外收支”是与企业日常经济活动相关的利得与损失，应收账款融资的损益与企业日常的经营费用无关。由于企业通过应收账款融资所取得的融资资金是用于增强企业内部资金周转的，所以，应收账款融资所产生的损益应记到“财务费用”中，而不是“营业外收入”与“营业外支出”中。但实际上，由于应收账款融资所产生的费用不会形成银行利息，所以在会计处理方法上不会记“财务费用”，这也是非常矛盾的一点。
三、应对应收账款融资会计处理方法弊端的相关策略
要避免应收账款融资会计处理方法对企业及银行带来的不良影响。首先要强化企业的信息披露，提高融资企业会计信息质量，减少会计信息的不对称性，进一步减少融资成本。
其次，要选取专业的财务人员来处理应收账款融资业务，前期要对会计人员进行系统化的培训，在会计人员完全熟练业务的处理后，企业管理人员也要对其进行定期的考核，做到严格掌控国家财务制度。建立健全的企业财务管理制度也是企业势在必行的一项重点工作，财务人员的工作一旦出现了纰漏，就可能对企业经济发展造成不良的影响，甚至造成重大的损失，同时也会一定程度地影响企业应收账款融资情况。
除此之外，规避风险也是企业应重视的一个问题。对于购买方的会计信息质量的考察是很重要的。在合作之前，应详细调查客户的经济运作能力与实际回款情况，尽量选择“信誉好”的客户合作。这样不仅能使应收账款的收回时间缩短，也会促进企业与银行之间的应收账款融资业务顺利进行，加快企业资金的周转速度。
最后，国家应该建立完善的财务制度，由于账款融资会计处理方法仍然存在很多的问题与矛盾之处，而由于会计“实质重于形式”的特点，有些记账方法是不合理的。所以，仅仅是企业单方面的努力是不够的，国家的调控必不可少。
四、结语
通过查阅与整理文献，本文得出以下结论：应收账款融资业务提升了企业的资产利用率，使企业资金周转变得灵活起来，同时也降低了由于赊销所带来的负面影响，使企业应收账款得到了有效的管理，降低了企业所面临的部分金融风险，对企业可持续经营的发展起到了至关重要的作用，我国经济市场的运作也离不开应收账款融资。与此同时，应该建立健全财务制度，只有国家建立合理健全的相关制度，统一会计人员在处理应收账款融资业务的执行标准，同时保护金融机构的利益，为银行与企业之间的业务往来打好坚实的基础，才能使企业真正发展壮大。
（作者单位为惠州城市职业学院）
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