借鉴美日经验完善我国环境会计制度
在《中国上市公司环境责任信息披露评价报告（2014年）》中，对外宣告环境责任报告、社会责任报告和可持续发展报告的企业仅有708家，只占上市公司总体数目的27.1%。就环境信息披露程度而言，深市整体水平低于沪市。国有控股企业发布的数量最多，占比达到总量的62%；民营企业居中，占比为36%；外资控股企业只占总量的2%，排在末尾。
美日两国均属于最早进行环境信息披露的国家。下面是美日两国在环境会计方面的贡献，值得我国学习和借鉴。
一、中美日环境会计信息披露现状比较
（一）中美日环境信息披露的形式
1、美国作为经济的超级大国，在环境信息披露方面处于先驱地位。企业不仅通过新闻、发布会、公告栏和年报来阐述其环境状态，还有企业进行单独的环境报告。
2、日本作为亚洲地区环境会计信息披露的先行者，多采取独立的环境报告书形式。这种单独的环境报告信息可以更加明确、直观、集中的反映企业的环境会计信息状况。有的企业还会通过公司介绍手册、营业报告书等方式来反应环境信息。据悉日本已有超过50%的上市公司在自己的网站上专门对外公告本企业环境会计的相关信息。
3、在这一方面，我国已有的形式显得相对繁杂。当前我国企业进行环境信息披露的方式大致为：（1）隐含于年度报告；（2）内部工作会议的记录；（3）单独环境会计信息报告；（4）隐含于会计报表附注；（5）隐含于董事长报告。
（二）中美日环境信息披露的内容
1、在美国，上市公司进行环境信息披露的内容大致由环境政策、环境负债和环境成本构成。（1）环境政策。应当披露跟环境负债和环境成本有关的各项会计政策。例如环境法律、证券管理部门法规的执行情况、过去环保法规的执行对公司收人和支出的影响等都应该进行披露；（2）环境负债。披露与环境有关的可能支出与负债，是否存在潜在环境负债风险等。对与环境有关可能发生的债务应当予以披露；对未来法律法规可能导致的潜在债务还应当予以说明；（3）环境成本与费用。企业不仅要对环境治理费用和环保营运费用进行披露，一些环境支出会对公司流动性资金造成的影响也要进行说明。
2、在2002年日本环境省发布的《环境会计指针2002》（简称 EAG2002）中给出了三种可供选择的报告模式。（1）仅仅披露和环境成本方面相关的信息。由于企业的环境成本的确认和计量相对容易明确，所以这种模式所提供的信息最为可靠有效。（2）对环境成本与环保收益两项进行列示，然后再进行比较。优点是企业能够进行成本/收益分析。（3）将全部两类环境收益进行列示。优点是其综合性最高，能够将企业环境业绩的图景完整地描述出来。
3、在我国，环境信息披露的内容如下：（1）企业的经常性的环保支出。例如排污费、废弃物处理费、污染治理费等等。（2）企业的非经常性环保支出。企业因违反相关环境法律法规所缴纳的各项罚款；因责令停业所造成的相关损失；因环境污染对他人和其他企业造成伤害所支付的各项赔偿等。（3）新开基本建设项目务必按照“三个同时”的要求来进行落实。使得配套的环保设施和其主体工程同时设计、同时施工和同时投入，做到同步进行。（4）环保收益方面。企业的环保收益主要有两种来源。一种是因企业展开的环保活动所带来的相关收益，如废物利用收入和政府奖励。另一种主要指由于开展环保工作而形成的低于在未进行环保活动情况下可能成本额。如降低成本和节省的排污治理费用等。
（三）中美日有关环境会计披露的法律法规
1.美国虽然没有专门的环境会计准则，但是美国一些组织部门仍然在环境会计方面取得了骄人了成绩。（1）1975年，美国财务会计准则委员会发布第5号准则公告《或有事项》和财务会计准则指南《损失金额的合理预计》。这两项公告成为了美国企业实施环境会计信息披露的出发点。（2）1989年，《石棉清除成本会计处理》、《环境污染费用的资本化》和《环境负债会计》三个公告由美国紧急问题特别委员会对外宣告。（3）1993年6月专门就环境会计和报告问题的92专门会计公告由证券交易委员会发布。并且要求上市公司就其所涉及的环境负债方面的许多问题进行说明。（4）另外，一些其他的部门和组织也对美国的环境会计制度的发展作出了不俗的贡献。1995年，《环境会计导论》报告由美国国家环境保护局发表，该报告明确了环境会计的定义和环境会计的重要意义。
2、上世纪末，日本开始提出发展循环型经济社会。（1）1999年3月，《关于环境保护成本公示指南》由日本环境省宣告，初次将环境会计问题上升至政府层级。（2）2000年又发布《环境会计准则》。《环境会计准则》以及后续的相关规定使得日本环境会计的法律法规变得日趋完善。（3）2002年，《环境会计指南（2002）》的提出使得日本拥有了三种具体的披露环境会计信息的报告格式。
3、在环境会计准则方面，我国尚未颁布独立的环境会计准则。就国家层面而言，完整地环境会计制度尚未形成；就企业层面而言，完整地环境会计体系也尚未建立。在2006年颁布的《企业会计准则-基本准则》中，共有3个准则与环境相关。《5号-生物资产》中，明确为公益性生物资产作出了定义以及详细规定了该类生物资产的确认、计量、处置和披露；矿区权益、油气勘探、油气开发、油气生产的会计处理在《27号-石油天然气开采》中被予以说明。对于存在弃置义务的固定资产的初始计量问题，还应考虑弃置费用也在《4号-固定资产》中进行了说明。
二、启示及改进
纵观美日在环境会计方面做出的种种骄人的业绩，也可以反观出我国在环境会计信息披露方面的许多不足之处。以下是就我个人而言得到一些感悟和对我国加强完善环境会计信息披露制度小小建议。第一，大力宣传环境会计信息披露思想。政府是企业思想的主导者，我们应当充分发挥政府的主导地位。政府应当对环境会计信息披露进行大力宣传。只有如此，才能将环境会计信息披露上升至其应有的地位与高度。只有政府足够重视，企业才会重视。在进行宣传时，还应当充分利用网络媒体这一新兴资源优势，将一些新兴的媒介形式引入进来，从而增强其影响范围和力度。第二，完善环境保护相关法律法规，制定环境会计准则。美日经验告诉我们，必须首先拥有完善和健全的环保法律法规，同时制定出与之相匹配的环境会计准则，才能改善我国环境会计信息披露制度。我国的会计法应加入环境会计核算与监督方面的问题；将环境会计信息披露列入会计准则当中，从而在根本上肯定环境会计的重要地位。第三，加强已有环保法律的执行力度，实行会计信息披露的奖惩制定。对于在环境会计披露方面做出优秀贡献的企业，我们应当给予奖励。对于明知故犯，不知悔改的企业一律严惩不贷。第四，有针对性的组织企业的管理者和会计人员的进行环境会计的学习，只有企业自己清楚明晰环境会计披露的重要性才能够自发的去披露相关的环境信息。只有越来越多的企业自进行环境信息的公开，我国的环境会计信息披露才能得到广大的群众基础。
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