基于营改增下的企业财务核算对策研究
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2017）05-0088-02
美国作为最早的营业税和增值税的改革者，从1917年就开始了对增值税的研究。而中国也从1979年开始了对增值税的征收，该项决策直接成了当年十一届三种全会的重大战略决策，实施却是从1983年才开始试行。但是，增值税与营业税的同时征收让中国的企业不堪重负，所以逐渐产生了营业税改征增值税的想法。于是从2012年开始，我国开始了的“营改增”的税务改革。虽然表面上增值税的税率有所提高，但是由于它可以直接与进项税进行抵扣。所以，实际缴纳的税额是降低的，企业的负税压力也有所降低，降低了企业的运营成本，激发了市场活跃度，推动我国经济的发展。因此，2016年我国开始了营改增的全面试点改革，营业税也因此退出历史舞台。
一、概述
营改增政策实施后，我国小规模的纳税人的税率由5%下降到3%，对小规模企业来讲，是一个非常好的消息了。但是，由于每一行业或某一领域之间的核定税率和所能抵扣的进项税额有所差异，因此，各行各业、不同企业之间又存在不同的企业财务核算方法和会计计算方式，在企业税负、财务指标、财务稽核和财务风险等方面具有不同的影响。面对这种营改增政策实施的影响，企业的负税风险加剧。所以，企业要采取适当的对策来应对营改增政策给企业经营带来的影响。
二、在营改增政策的影响下的企业财务核算的应对策略
1.加强企业的税务战略规划
1.1.灵活运用各种税收优惠政策
国家在颁布营改增政策的同时，也颁布了一系列的税收优惠政策。因此，企业可以通过申请国家财政资金扶持的方式来设立营改增专项财政资金来实现税率政策的优惠，以此达税收返还、降低企业的名义税率，提高企业的实际营业利润。有的时候，由于营改增对不同行业和不同企业的财务影响不同，对企业中的各项成本的计算方式不同，也有出现税务增加的可能性。因此，企业要实现了解国家颁布的每一项税收政策，积极利用各项税收优惠政策来企业财务统筹工作，以此将企业的财务核算工作控制在可控的范围之内。对企业中各项资金的支付工作保持高度的警惕心，一旦出?F负担过高的情况，且又符合增值税优惠条件标准的同时，就可以申请过渡性的财政扶持政策来降低企业的负税。
1.2合理避税
合理避税是企业降低负税压力的最有效的方式，不仅是要灵活运用各种优惠政策，更应该在企业经营过程中贯彻合理避税的企业经营方针。比如建筑企业当中的招投标工作，招标和投标之间包含的税额是一致的。因此，企业要综合考虑企业的发展详情，充分发挥企业各种经营优势，做好相关的比较工作，对不同供应商采取不同的比价方式。另外，有些企业会对同样材料有相同的报价，但是供货商所开具的发票会有所不同，材料的实际成本和价格也是不同的。因所以，企业要合格比对供货商的各方面条件，然后择优选择。
1.3科学把握纳税时间
合理控制企业负税税率的所有环节，不管是单个环节还是整个环节的税改，一定要将企业经营过程中的税率控制在合理的范围之内。一般单个环节的税改在7%左右，全环节的税率最好能控制在10%左右。因此，企业在进行税务核算的时候要合理确定好纳税时间。比如说，建筑企业具有经营周期的特性，而营改增后的纳税义务的时间一般都是结算后工程款受到的当天。而且结算的方式也是按照年度、月度、季度和其他征收方式来确定税基。另外，企业领导者要想减少企业的实际负税压力，不仅要从宏观上把握各种纳税节点、纳税时间，做好相关筹划工作，从细节上改变各项可以进项税额抵扣或者是抵扣税率较高的购买时间。另外购买税收新设备也可以选择适当的拖延，以此找到最节省负税压力的时间点。
2.强化企业的风险应对能力
2.1完善企业对发票的管理系统
作为企业交易的重要证据，发票的管理工作是非常重要的。由于不同的纳税人开具的发票种类不同，企业可以依据不同的开票人和发票种类来进行分类管理。明确开票人是一般纳税人还是小规模的纳税人，以此来确定到底是开增值税专用发票还是普通的发票。为了防止一些供应商趁机进行投机取巧的偷税、漏税行为，税务管理部门应该加强对企业相关财务人员的宣讲，以此强化企业的财务管理的专业水平，也完善企业对发票管理的重视意识。还有，企业财务管理人员还应该结合当时的税收政策的最新变化形态，检查各种发票的完整性和保管时间、妥善性，一旦发现无法抵扣的进项税应该要立即采取相关的措施进行弥补。对各项可以进行抵扣工作的相关增值税专用发票和缴款完成认证，一定要在18个月内完成。不可以因为逾期错误来造成增税税额的无法抵扣，保证企业负税成本的稳定。综上可见，发票管理的工作对合理避税和企业财务核算管理具有非常重大意义，企业财务管理人应尽量完善企业的发票管理系统，保证企业发票管理工作的规范性和标准性。
2.2强化企业对合同的管理能力
企业在经营过程必然会存在交易行为，也会经常签订一些交易合同，这些合同与履行工商、税务登记等程序是分不开了。特别是建筑企业的工程项目，指挥部作为临时项目管理部门，是不具备纳税资格的，所以项目指挥部获得的专用发票无法进行税务抵扣。因此，很多建筑企业公司都会以总部的名义签订合同，以此满足抵扣增值税进项税的目的。因此，企业应该要强化自身对合同的管理能力，以此作为双方履行依据和管控依据。
2.3合理选择合作方 在营改增政策实施后，企业的核算复杂性有所增加，有些增值税发票可以予以抵扣，有些不可以予以抵扣，有些可以部分予以抵扣的。比如说，人工费和材料费作为建筑企业重点成本，一定进行综合的、全面的考虑建筑劳务价格、材料产品以及可抵扣的增值税额等相关因素。因此，企业在选择合作方的时候，一定将税收成本考虑进去，尽量选择诚信度高的合作方，选择拥有增值税一般纳税人资格的企业进行交易，以此达到增值税进项抵扣项目增多的目的，降低征税税基，节约企业税务成本。
3.提升企业财务核算的有效措施
3.1将非核心业务进行专业外包
目前，将非核心业务进行专业外包，已经逐渐成为很多企业走向业务专业化、、标准化道路的有效途径，也是推动企业发展的有效法宝。将企业中非核心业务交给第三方专业机构进行专业管理，可以将企业内部的资源进行有效的整合与优化，把企业内部可用的资源运用到最有优势和最有前途的核心业务上。而且，外包的承受企业最好要具备增值税一般纳税人资格的企业，这样就可以将外包部分的业务负税压力转化到承包企业之上，或者是将外包部门的企业增值税进行进项税额的抵扣，以此降低企业的负税成本，提高企业的盈利能力。特别是企业的人力资源成本，由于无法在本企业进行增值税的进项抵扣，只能通过外包方式来进行增值税的抵扣。通过这样的方式，可以有效的降低企业的人工成本。
3.2积极打造素质高的财务管理队伍
自从2012年我国营改增政策实施以来，很多地区仍处于营改增的试点阶段，很多政策措施还处于不成熟、不完善的阶段。因此，很多营改增税务改革中的弊端仍给我国企业的发展带来了很大的不良影响。企业财务管理人应该及时了解各项政策法规和国家宏观方向，运用各种各样的信息收集技术和网络平台，获取更多的税务管理新思想，掌握国家营改增改革的新动向，准确预测国家税务管理的主要方向，以此提前做好各项税务筹划工作。
然后，?乃拔窆芾砀鋈朔矫胬此怠Ｆ笠涤Ω眉哟笃笠蹈飨畈莆窆嬲轮贫取⒐?家税收政策的宣讲，提高财务管理人员对合理避税、抵抗税务政策风险的能力和重视程度。加强各位财务管理人员对增值税的了解和敏感性，重视增值税改革对企业发展的各种影响，在不断完善自身各项会计核算能力和计算技巧的同时也对企业的财务核算制度予以不断的改善。值得一提的时，企业财务管理人员还应该不断锻炼自己具备高强的应变能力和适应能力，以此有效的应变各项税务政策的改变和营改增后的新税务体制。
3.3积极运用新的财务核算技术
很多大中型企业都会使用单独的财务管理软件系统，以此提高企业自身的财务工作效率。而营改增政策实施后，企业应该要及时改变系统设置，将各项营改增税收政策内容积极融入到财务管理系统当中去，以此保障财务系统的及时性。因此，企业在对财务管理系统进行信息化管理的时候，应该积极运用最新的财务核算技术，将各种分散管理的财务项目进行加强联系和整合，使得企业财务系统逐渐走向全面化、系统化和标准化的道路。另外，企业中各项设备和研发项目、无形资产都纳入到营改增的征收范围之内，企业在规范运用秩序，设计财务管理系统流程的时候也应该依据战略规划的发展方向，及时调整各个板块，以此促进企业产业财务的精细化管理。
三、结论
综上所述，营改增作为基于我国税务基本情况提出的一项重大税务制度改革，已经在我国全面试点实施了。尽管在一些政策体制当中仍存在着各式各样的矛盾，但它给企业发展带来的更多的是机遇。因此，企业应该积极面对营改增税务改革提出各项有效的措施，来减少营改增给企业带来的不良影响，搭上营改增这班发展快车，推动企业全面、又好又快的发展。
