基于权责发生制下的高校会计核算研究
2009年5月，国家财政部正式开始实施工会会计制度改革，同时，颁布《工会会计制度》，这一制度规定，工会会计目前仍应将收付实现制作为主要会计基础制度，应以权责发生制为补充，从而打破了我国原有的只有公司能够施行权责发生制的会计核算模式，使得财务信息与真实的财务情况更加贴近，同时，也为高校等事业单位的会计核算工作提供了重要参考。在此背景下，本文从高校的层面出发，对高校会计核算中，权责发生制的应用内容与办法做出了系统探究。
一、权责发生制的定义
对权责发生制进行分析可知，其实际上是基于发生的权利与责任进而对费用与收入归属期予以决定的一项会计核算原则，具体来说就是，凡是在本期内已经发生、收到或是应当主体担负的全部费用高，无论其相关款项处于何种状态（收到/付出），均将其纳入本期费用与收入中予以处理；同时，对于不属于本期内的费用及收入，即便是相关款项的收入或付出发生在本期内，也不应将其纳入本期费用与收入中进行处理[1]。
二、权责发生制下高校会计核算的问题
目前，基于权责发生制的高校会计核算存在的主要问题包括以下两方面：（1）会计核算成本增加。对权责发生制进行分析可知，这一制度下的会计核算为了进一步将政府方面的受托责任予以突出，同时，为了确保高校财务信息具有较高的透明度，进而引入了管理会计方面的相关理念，其操作流程并不如原有的收付实现制的操作流程简单，且核算工作需要较高的技术含量，在对从业人员的专业能力提出了较高要求的同时，也无形中增加了高校会计核算的成本[2]。（2）财政收支行为的真实性较差。权责发生制下的高校会计核算中，高校诸多的往来款项均与其自身债券债务具有一定关联，对于具有较高专业水平且经验丰富的会计人员而言，其极有可能受相关利益的诱惑而利用往来款项的预算授权微调高校当期的财务成果，进而实现对相关款项的虚增或虚减，由此，导致高校财政收支信息失真。还需说明的是，在此种情况下，款项的实际支付行为大都是对往来账目施加的调整，并不会再对损益产生影响，这又进一步降低了高校财政收支的真实性和可靠性[3]。
三、权责发生制下高校会计核算的主要内容
（一）多方协作，共同降低会计核算成本
首先，在政府方面，应定期对地区已经推行权责发生制的高校的运营情况进行分析，在掌握其资金实际利用情况的同时，对于实施权责发生制时付出较大成本的高校予以财政补贴，同时，帮助高校及时找出成本增加的原因并加以处理，确保会计核算成本在可控范围内。其次，对于高校自身而言，还应根据自身实际情况确定在本校实施权责发生制的程度，对于资金实力一般或较为薄弱的高校，其应适度引入权责发生制，并在同地方政府关于财政补贴方面予以协商的基础上，结合本校实际情况推行权责发生制下的会计核算工作，降低会计成本。
（二）建立改革配套制度，强调局部改革的权责发生制
首先，权责发生制在高校会计核算中的推行需要对相关配套制度予以进一步完善，从而降低其在实际应用中的难度。例如，新会计准则对会计科目的定义和编制方法予以重新说明，同时，对相关会计科目的内容予以详细陈述，但对于部分高校而言，其财政预算管理并未针对新会计准则中的内容出台相应的调整制度，从而导致预算口径同新会计准则下权责发生制的会计核算口径不统一。因此，我国应尽快出台与权责发生制相匹配的制度，以确保能够顺利解决实际工作中出现的问题。其次，对于往来款强和固定资产核算等相关业务，可采取局部改革的办法，在部分配套制度健全的高校内推行权责发生制，而对于条件尚不成熟的高校则仍沿用收付实现制。同时，对于推行权责发生制的高校，应进一步加强其财会人员的思想教育培训和职业技能培训，在确保其具有良好职业道德素养的基础上，以高水平的专业技能确保权责发生制下高校会计核算的真实性，为会计核算工作的顺利发展奠定基础。
四、结论
本文通过对权责发生制的定义进行分析，针对权责发生制下高校会计核算内容与存在的问题，提出了相应的策略。研究结果表明，目前高校在?嘣鸱⑸?制下的会计核算工作仍然存在会计核算成本增加、财政收支行为真实性不高等问题，未来，还需进一步加大对权责发生制在高校会计核算中应用的研究，为促进高校会计核算工作效率的全面提升奠定良好基础。
