浅议国有资本审计监督
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-01
一、国有资本审计监督的内涵及地位
国有资本审计监督是将具有资本效益潜质同时委托给特定经营人士按照企业管理原则运营的全民所有资产和资金作为审计的对象，对资本开展的审计工作。伴随中国特色社会主义市场经济体制不断成熟，国有企业改革和发展进入快车道，国有企业混合所有制改革全面提速，国有资本和国有企业审计并存的审计监督态势取代了国有企业内审的单一形态，而且国有资本审计已逐步占据重要地位。按照国有资本审计的本质属性，国有企业审计广义上归属于国有资本审计工作的范畴。基于以上的概念和定位，国有资本审计主要包括以下四方面需要重点推进的工作。
其一，国有独资企业和国有资本占资本总额50%以上的企业以及国有资本占比不足50%，但国有资产投资主体实质上拥有控制权企业的内部审计工作，即过去所言国有企业内部审计主体，在未来的一段时间内仍是国有资本审计的重要内容，甚至是主导内容。
其二，近年来地方政府构建的国有资本投资公司、国有资本运营公司和政府投融资平台公司的内部审计工作，随着规模和体量的提升，公司资本运营理念强化，该类审计业务在国有资本审计所占比例逐年增加，成为国有资本审计工作重要组成。
其三，国有企业和国有资本审计是宪法和审计法等法律法规赋予国家审计机关的法定职责，虽然国家审计在国有资本审计项目开展所占比例不高，但作为党和国家监督体系的重要组成，具有强大的威慑力和法律保障，决定其在国有资本审计中的地位举足轻重。
其四，社会审计参与的国有资本审计，主要包括以下三种情况：一是国有控股上市公司按照资本市场监管要求，会计报表等信息必须经过独立的中介机构审计；二是国有企业内审部门和审计机关需要借助社会审计组织专业优势和行业经验，聘请其在国有资本审计中提供相关服务咨询；三是国有企业内审部门和审计机关为解决审计任务与审计资源之间的矛盾，必须将部分国有资本审计业务外部，委托给社会审计组织实施。但从总体上看，社会审计组织仍属于国有资本审计的辅助力量。
二、国有资本审计监督的基本要求
（一）?O督全覆盖
随着国企混合所有制改革的持续深入，国有资本运营和投资理念的日趋成熟，面对国有资本分布碎片化的态势，审计部门必须落实党和国家对国有资本审计全覆盖的要求，确保分散在多元投资方向、各层级企业中的所有国有资本均纳入国有资本审计工作范畴，避免出现审计工作死角和真空地带，这是国有资本审计基础性且非常关键的要求。
（二）拓宽审计范围
审计部门开展国有资本审计，应在兼顾舞弊错漏等基础性风险识别和管控的基础上，提高对资本预算、投融资决策、投资项目后评价等企业经营管理重要事项的关注度，监督和促进国有企业提高资本运营效益，保证国有资产保值增值。
（三）协同审计资源
随着国有资本离散程度加剧，国有资本审计工作难度加大，国有企业内审部门等单一主体已无法独立高质量地完成国有资本审计工作，只有由第一部分所言及的多方审计主体协同配合、形成合力，在审计项目安排、审计重点选择、审计资源配置等方面高效融合和对接，才能形成系统性推进态势，保证审计目标达成。
（四）构建管理闭环
为了有效维护国有资本安全，审计部门需要从事后追责转到事前预防，探索事前预警、事中管控、事后监督的闭环，甚至全流程跟踪审计，充分发挥审计的预防、控制和监督职能，前移风险管理端口，将风险应对、监控有效衔接，通过全流程审计介入，为国有资本运营保驾护航。
三、落实推进国有资本审计监督的建议
（一）打造保障系统
国有资本巨大的体量、众多的运营主体以和快速变化的经营风险，决定国有资本审计监督需要着眼全局系统性推进。从实务层面看，应该围绕国有资本审计工作的实际需要，建立审计规范系统、组织系统、执行系统、评改系统、支撑系统、外部监督系统和不同审计主体的工作协同系统等七个主要子系统，以体系化的架构为国有资本审计工作开展提供保障。
（二）创新工作机制
除了践行《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》（以下简称《审计监督若干意见》）要求建立健全审计结果报告和公告体制外，审计部门应根据具体情况创新工作思路和方法，例如可参考借鉴司法系统邀请社区民众旁听审判现场的工作方法，选择和邀请与审计对象没有利益关系在专业管理领域有一定经验的社会人士，以外部审计员身份跟踪审计流程，加强外部监督。
（三）构建评价指标体系
要实现较高层次的审计目标，国有资本审计重点应侧重对资本运营直接相关重大经济事项审计和经营效益评价，可考虑借鉴国际资本市场和成熟市场的相关经验，围绕企业经济增加值等国有企业核心考核指标，全面考虑不同行业、不同生命周期投资运营主体经营绩效的差异，构建和完善国有资本经营绩效评价指标体系，作出客观公正、实事求是的审计评价。
（四）借力大数据技术
面对国有资本庞大的经营体量和复杂的经营环境，国有资本审计要实现审计全覆盖，提高审计时效性和审计成果层次，充分发挥审计预警功能在现状条件下具有一定的障碍，或者说审计目标达成存在可行性难题，而大数据技术及相关数字化审计技术的利用则是解决上述问题的关键所在。推进国有资本审计应积极探索利用大数据技术的途径，加强数据综合利用力度，提高审计人员运用信息技术评价判断、宏观分析的能力，支撑审计项目目标的实现。具体工作思路包括在全国范围内探索构建国有资本运营的数据综合利用平台，发挥大数据预警和分析功能；按照《审计监督若干意见》的要求，建立健全大数据审计工作机制；借鉴预算执行跟踪管理的方法，建立国有资本运营动态监控机制等。
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