行为审计在人民银行的运用研究
行为审计学是一门将行为科学与审计科学合二为一的新兴科学。行为科学主要以心理学、社会学和人类学为构成内容，将这一综合性科学理论体系运用于审计领域，能够弥补传统审计忽略审计对象的行为心理因素和环境因素的不足，有助于解释审计对象的行为动机，推测行为规律，并据以预测风险点。
近年来，关于行为审计的研究呈逐年上升趋势，由于它所带来的心理认知研究、行为决策探索在跨学科的应用中已经成为了典范代表之一。行为审计理论发展的基础是行为学理论的快速发展，行为学研究内容在行为审计中的不断发展与应用也反向地促进了其自身科学的发展。纵观国际，行为审计已成为中央银行内部审计研究的重要创新点，中央银行内部审计工作组（CBIA）更于2014年成立了一个新的工作组，专门负责研究行为审计，可见行为审计在人民银行中的应用正越来越深入。
一、行为审计的基本概念体系
（一）审计目标
基于审计委托代理关系理论，从审计人的视角分析，行为审计的审计目标就是对行为的效益效果进行鉴证，是对委托人关注的代理人某些特定行为是否符合委托人的期望进行鉴证，并在此基础上，发表专家意见。审计人要实现这一目标，就需要搞清楚代理人究竟有哪些实际行为，并在此基础上，判断这些实际行为与委托人期望是否一致。这种鉴证的本质就是鉴证代理人是否存在行为机会主义倾向。委托人视角的审计目标就是通过对行为审计意见的使用来约束代理人的行为机会主义倾向，从而使得代理人不发生或很少发生偏离委托人期望的机会主义倾向。
（二）审计主题
行为审计的主题是特定行为，审计人需要就被审计对象的特定行为发表意见。例如舞弊审计是典型的行为审计，其审计主题是被审计对象的舞弊行为。要判断被审计对象是否存在舞弊行为，需要对舞弊行为进行分解，这就出现了审计命题，也就是审计人需要鉴证被审计对象在哪些具体方面存在舞弊。
（三）审计依据
从行为审计来说，审计依据是判断代理人行为是否适宜的既定标准，是关于被审计对象应该如何行为的具体规定。审计人要做的是收集证据，判断被审对象是否按这个具体规定在行为，如果不按规定行为，还要判断其偏离程度，如果偏差超出重要性水平，就判断为行为不合规。例如，管理审计，本质上就是判断被审计对象的管理行为是否偏离既定的管理标准。
（四）审计方法
行为审计主要是考察行为过程、动机及结果，或者是对行为人的环境及心理因素的考察，所以在行为审计方法的使用和选择上，要将一般的应用方法与分析法、实验法、调查法及其观察法相结合。在实施中，可以借鉴常规审计方法，例如审阅、询问、观察、调查等；也可使用一些发展成熟的专门方法，例如，重新执行和穿行测试。同时，还可将其他审计形式运用于行为审计，例如调查问卷、设立意见箱、公布联系电话、座谈会、走访有关单位等。但是，总体来说，相对于常规审计，行为审计方法还远未成熟，对于许多行为，还没有适宜的审计方法。
二、行为审计在人民银行的运用
（一）人民银行行为审计的目标
通过运用科学的行为审计评价方法，对人民银行被审计对象的履职行为目的、行为流程及行为结果进行考察分析，并对其行为心理因素和环境因素做出科学准确的评价与分析，据此解释履职行为动机。由于履职行为动机在整个央行履职行为结构中尤为重要，能够指引履职行为目标，决定履职行为手段和方法的选择，最终直接影响履职行为结果，所以人民银行行为审计的目标是正确地审查和评价被审计对象的履职行为动机，预测其履职行为规律，监督和控制异常履职行为的发生，激发良好履职行为动机，最终促进央行总体工作目标的实现。
（二）人民银行行为审计的模式
人民银行的行为审计可以以两种模式开展，一是以被审计对象的管理行为为主要审计内容，完全摒弃常规审计紧抠制度，注重考查是否违规、违法的做法，以审计对象的履职行为心理因素及社会因素为切入点，全面分析其心理需要满足程度、动机激发适当性、个性特点等；二是在常规审计中融入行为审计，即使用行为审计的基本理论、思想和方法，分析审计证据中的行为动机、行为规律及行为结果。基于我国行为审计学理论发展的现状，以及央行内部审计转型发展的现实基础，笔者建议在初步阶段，以第二种模式逐步开展行为审计。
（三）人民银行行为审计的流程
如上所述，行为审计作为一项创新性审计理念，目前不能完全脱离常规审计流程，而是应贯穿于?魍成蠹频牟僮鞴?程之中，因此，人民银行的行为审计应以传统审计流程为基础，在实施过程的某阶段融入行为学的相关理论，指导审计项目的全面开展。
人民银行行为审计与履职离任等常规性审计流程的区别主要存在于“行为预分析”和“审计实施阶段”的审计取证环节。一是在实施项目之前，应开展“行为预分析”环节，其中包括：在审前确认行为目标、考察行为动机、测试行为过程、评价行为结果等。通过“行为预分析”，可以评估审计风险、预测审计重点，从而对“前期准备阶段”草拟的审计方案进一步加以完善。而“行为预分析”所形成的评价报告，又成为“报告形成阶段”所形成审计报告的重要参考。二是在“审计实施阶段”，对于发现的重点问题，应充分利用人性论、动机论、挫折论、群体论等行为科学理论，进行分析评价，从更深层次理解挖掘问题成因。
（四）人民银行行为的行为分析 行为审计的主要环节是对审计对象的行为分析，通过具体的行为分析流程，即确认行为目标、分析行为动机、测试行为流程、评估行为结果，形成评价报告等，全面分析评估审计对象的心理需求满足度、动机激发适当性、行为结果的效益性。另外，对人民银行行为目标的确认一方面要立足于全行所要达到或追求的总体工作目标，另一方面要根据审计对象所处的不同职位，确定所应实现的具体目标。
（五）人民银行行为审计成果的运用
审计成果的运用是审计工作的核心，是审计质量的保证，也是审计工作的最终目的。行为审计是“以人为本”的审计形式，因此应从加强央行内部的管理行为这一方面充分利用审计成果，从审计对象的工作动机、领导方式、下级特点以及组织结构等方面对症下药，切实提高履职绩效、管理水平等。同时，设立适当的激励方式和方法，使央行岗位责任制与职工的行为方式相吻合。从上而下推动央行履职目标的实现，从而充分发挥内部审计的建设性作用。
三、行为审计运用于央行内审业务的要求
（一）明确审计目标， 把握审计方向
明确审计目标是开展行为审计工作的基础， 也是控制审计质量的源头， 是整个审计工作中的第一道工序。与传统的内部审计不同， 行为审计是对审计对象目的、行为流程及审计结果进行考察分析，并对被其行为心理因素和环境因素做出科学准确的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是深入到心理认知的评价层面上来。
（二）加强创新， 完善行为审计程序
尽管人民银行行为审计的大体程序与其它类型审计一样， 基本可分为审计计划、实施、报告和后续阶段。但行为审计毕竟是新兴的审计理念， 没有现成的有效的模式可以遵循， 实际工作面临很多新的问题。在尝试开展行为审计时，应加强对行为科学理论的探索，将其融入于常规审计项目的实施流程之中，从而探索建立完善的行为审计程序。
（三）审时度势，不断调整审计方案
行为审计的发展往往难以预见，很多审计问题只有在审计展开及在审计现场才可以被发现或察觉，所以说审计策略和审计方案要以审计进展为基础不断地进行调整，这是对审计环境改变的再适应。这就要求审计人员在现场检查阶段，根据审计进展的实际情况，及时与审计组长进行沟通，来对审计方法和策略进行变更与改进，以满足审计需求。定期召开审计内部会议，对审计过程中存在的问题进行分析，以探寻正确的方法与策略，是行为审计顺利、有效实施的保障。
