营改增对企业财务管理的影响及应对策略
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2017）05（a）-0162-02
2014年以来，我国经济发展步入新常态，加快税制改革，减轻第三产业的税收负担，成为促进产业结构调整的重要选择，随着营改增的试点改革不断取得成效，全面实行增值税不仅是促进经济“稳增长、调结构”的关键点，也是深化财税体制改革的新基点。2016年3月24日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，要求自2016年5月1日起，在全国范围内的全部行业全面推开“营改增”试点。
1 营改增实施对高速公路财务管理的影响。
1.1 对税负的影响。
依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2中关于不动产经营租赁服务的规定确定：公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额；选择一般计税方法，收取试点后开工的高速公路的车辆通行费，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，税率为11%。公路经营企业中的小规模纳税人，按照3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。解读此通知精神，目前大多数高速公路经营企业都适用3%的简易计税方法。
让我们以某高速公路经营企业通行费年收入为10000万元为例来看一下营改增前后的税负差异。“营改增”前按3%营业税率计算，需缴纳营业税为：10000*3%=300万元。“营改增”后，因增值税为价外税，按3%的增值税率计算需缴纳的增值税为：[10000/（1+3%）]*3%=291.26万元。两者差额8.74万元，再加上以此为计税基础计算的应缴城建税和教育费附加0.96万元，两者合计为9.7万元。可以看出，营改增后对高速公路经营企业而言税收负担有所减轻，但影响不大。
1.2 对财务处理的影响。
原先财务处理简单，营业税只是针对企业提供劳务活动，获得收入才进行税收处理，计税时只需收入*税率即可；“营改增”后，增值税要从整个经济活动：采购、生产、销售等环节全面体现增值税核算，需分收入、抵扣、应纳税额三部分，计税流程不同了，包括对发票的管理和纳税申报表的编制填列都有影响；如果是小规模纳税人也相对简单，不用考虑抵扣环节。
1.3 对会计核算的影响。
科目设置不同：“营改增”前，涉及2个会计科目：营业税金及附加、应交税金―应交营业税。“营改增”后只涉及一个科目：应交税费―应交增值税，再在“应交增值税”明细账下设置9个专栏用于核算增值税的各个不同环节。其中记在借方的有：“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”，记在贷方的有：“出口退税”、“进项税额转出”、“销项税额”、“转出多缴增值税”。可见，营改增后对对于税费的核算更加具体。营业税涉及费用和负债类科目，增值税只涉及负债类科目。
会计科目计量的税收直观度不同：营业税缴纳的多与少直接体现企业经营范围内的宽还是窄，至于在?营过程中成本的支出、采购的支出根本不在税收的管辖范围之内。增值税是按附加值征税，所以不仅要考虑到企业的经营范围、收入规模，同时还要考虑到企业采购环节的情况。
1.4 对企业财务报表的影响
在资产负债表中，营改增对企业会计报告的影响主要体现在固定资产及应交税费的列报上。由于增值税的进项税额从资产原值中扣除，存货规模会下降、固定资产入账金额将减少，固定资产净值会减少；应交税费中的应交营业税也不再列报。
在损益表中，原来影响企业利润的“营业税金及附加”改由“税金及附加”代替。“主营业务收入”这一会计科目由税前的含税收入（营业税）被税改后的收入扣除增值税后的差额所取代，此时企业的业务收入减少，在销售收入不变的前提下，企业的净利润并未发生明显变化，但是企业的营业利润率，即：净利润/主营业务收入增加了，这主要是由于在营改增后主营业务收入的降低，而在利润表中并不包含增值税所导致的。
现金流量表主要是反映企业的经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量变动情形。由于增值税的可抵扣性，在投资活动上，企业会购建更多设备，因此现金流出会增加；其次在经营活动中，由于“营改增”使得企业的成本费用降低，营业税额的减少，现金流量上升；在筹资活动中，投融资过程中产生的利息等问题会增加企业的偿债压力。
2 营改增后企业财务管理如何应对
目前，高速公路经营企业主营业务收入通行费采取简易征收办法并且维持三年不变，在此情形下我们要积极探索了解新政实施对企业的利好面，同时打好基础、积累经验应对三年后有可能出现的税收政策变化。
2.1 完善税务统筹工作，减轻企业税负。
增值税相比营业税，给企业提供了更多税收筹划的空间。企业应结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，通过合理合法手段达到减轻企业税负的目的。
增值税和营业税的重要区别在于，增值税为价外税，而营业税为价内税。企业进行财务预算时，要考虑到购进商品和劳务要扣除进项税额计入成本，同时，出售商品和劳务也应该按价格与税金区别入账，这样就可能直接造成主营业务收入的减少，为此我们在做预算分析时，要按统一口径还原或换算，这样得出的数据才有可比性和延续性。
增值税的进项与销项管理比营业税复杂的多，高速公路企业除了收取主营业务收入的通行费还有提供商品零售与餐饮服务的服务区，通车里程越长，分支机构越多，为管理带来一定困难。为此，一方面要加强财会部门人员的业务能力，另一方面要全方面协调预算、采购等部门积极配合，宣传“营改增”政策。
2.2 加强和提升会计人员的业务素质
“营改增”推行后，从发票管理的变化到对财务报表分析的影响，都给财务人员带来了新的挑战。必须加强会计人员的培训力度，多渠道了解掌握营改增相关规定，提高业务素质，更新知识结构，为此，可采取个人自学为主、单位提供专业技能培训为辅，定期研讨两者相结合的方式，在学习中深化认识，充分了解此次改革的主要内容、财务影响、主要意义等以期更好地适应相关政策的新形势。
2.3 重视增值税专用发票管理。
由于增值税的可抵扣性，税务稽查机关对增值税专用发票的管理会更加严格，所以，在发票管理上，需要我们财务人员投入更多精力，建议有专人负责，定期报告，以免因管理不善而给企业带来不必要的法律后果。
2.4 改进企业账务处理。
首先，为了适应营改增的税制改革，企业要健全完善现有的会计核算制度，正确设置明细账目。“营改增”后，由于两种税的核算方式不同，所以税务会计在进行税费核算时，需要熟悉两者的区别，确认企业所适用的税率，对收入进行含税和不含税换算，防止由于违规制度核算带来的财务风险现象。其次，严格按照规定进行增值税的业务核算，也能可靠地保证企业税务资料申报的正确性，减少税务风险。
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