价值增值审计――开拓内审新纪元
中图分类号：F239 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）08-0037-01
一、价值增值审计的提出
增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念。其理论是国际内部审计师协会对内部审计（IIA）的一种新的诠释：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”。可以看出新诠释与《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”改变为“增值和改善”。这表明了内部审计已然进入一个由价值增值审计引导的新纪元。
价值增值型审计是面向企业未来的一种重要的可信性保证服务，与传统内部审计相比，价值增值型审计产生了许多变革与创新：审计工作重点从审计内部控制转变为监控公司风险。没有风险就没有控制，控制只为管理风险而存在.
二、内部审计的案例
众所周知的银广夏事件可以说是公司内部控制不严，最终导致企业破产的典型。银广夏造假手法十分简单，主要是在财务报告中虚构收入、虚列资产，其中在1999年的财务报告中共虚增利润17778.66万元。这个事件中，表面上有关会计凭证审核、批准等控制“完美无缺”，背地里却是一个不折不扣的造假链，监督机构形同虚设，应该说只要公司内部审计机构发挥应有的职能，这样简单的造假行为根本是行不通的。企业必须具有高效率的内部运作机制，能够围绕特定的价值链及时调整、优化和再造企业包括物流、信息流和资金流等在内的内部流程。比如，航线和飞机是航空企业进行运输生产的最重要的资源，应采用科学的方法进行优化配置，力求成本最小化。否则，机型与航班不匹配，飞机日用率、客座率和载运率低，造成极大的浪费。
目前，有的航空企业大中型飞机过多，而中长航程的航线较少，造成大型飞机空中短程航线；有的飞机不适合国情，在国内飞行总是亏损，应通过出售、转租、置换等方式处理富余飞机和调整机队结构。
三、内部审计如何实现增值
“对于经过内部审计战略重大调整的企业，管理者需要衡量这种调整是否为企业增加价值，就如同过去关注财务管理成果一样。实践证明，通过平衡记分卡来计量内部审计的成绩是一个非常有效的方法”(普华永道)。
随着全球经济的一体化，我国的企业越来越受到全世界范围内的公司治理变革以及信息技术发展的影响，因此，企业的内部审计就必须适应和应对来自企业外部和内部的风险，以便为企业创造价值。另一方面，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加，也就是企业的内部审计通过努力帮助组织预防和减少损失。因此，有效发挥内部审计的作用，并且从公司治理的高度认识内部审计的增值功能，是提高公司治理效率的重要途径，具有重要的现实意义。
最新的控制模型如美国的COSO报告、加拿大的COCO报告、英国的Cadbury报告及南非的King报告，将风险评估引入了内部控制并将其列为控制的核心，在风险管理上向前迈进了一步，不仅是管理上重要的里程碑，也是审计特别是内部审计发展的重要里程碑。因此，对于任何企业来说，风险管理都是其经营过程中的核心内容。企业想要获得的收益越高，所承担的风险就越大，对风险管理的要求就越高。
风险管理是企业管理层及相关人员的一项主要职责，应当通过建立完善的风险管理体系及风险管理程序来管理企业风险。而内部审计具有独立性、综合性以及经常性和及时性等特点，在风险管理方面内部审计具有独特的优势。
在市场经济条件下,企业面临着内外部环境的不确定性,使企业的风险普遍增大。不确定性可能会破坏或增加价值，因而它既代表风险，也代表机会。对于任何企业来说，风险管理都是其经营过程中的核心内容，企业想要获得的收益越高，所承担的风险就越大，对风险管理的要求就越高。风险管理是企业管理层及相关人员的一项主要职责。 内部审计应当充分发挥自身的优势,通过对企业风险管理体系的健全性、有效性进行监督和评估,对风险管理过程的及时性、科学性进行评估,找出企业风险管理体系的薄弱环节,帮助企业发现并评价重要的风险因素,指出其控制缺陷,并提出改进意见,提供风险管理的有效方法和控制措施,帮助企业改进风险管理与控制体系,规避经营过程中可能出现的风险损失,从而为企业增加价值。
作者单位：上海金融学院
