对内部会计控制的探析
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2011）22-0023-01
1 内部会计控制的概念及基本内容
内部会计控制是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。企业内部会计控制主要包括：为保护财产的安全完整而实行的资产管理和内部牵制控制,以及保证会计信息质量的内部控制。内部会计控制的作用与目标基本上可以概括为：保证业务活动有效进行；保证资产的安全与完整；防止、发现、纠正错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整等。
2 内部会计控制的现状
随着我国加入WTO和市场经济的逐步深入，企业内部会计控制中存在的问题也随之增多。造成这种现状的主要原因是所有权与经营权的分离。还有一部分企业是由于内部分工不合理，下层管理人员欺瞒高层管理者所造成的。通过对相关企业的分析，我国存在的问题突出表现在以下两方面：
①对内部会计控制环境关注不够。按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责任授权及划分方法、人事政策和内部审计等。这种观点在当前略显陈旧，表现在如下几点：其一，内部会计控制的观念落后。目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，思想上重视不够。其二，缺乏有效的现代企业治理机制。在多极代理关系的现代企业环境下，我国虽有很多上市公司在形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，导致中小股东的权益得不到切实保护。其三，会计人员的素质下降。因会计人员数量不足、素质不高而造成了记账随意、手续不清、差错频繁和会计资料严重散失，还有部分会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策等。其四，信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。
②内部会计控制系统薄弱且不受重视。我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，出现的问题较多。主要有如下几项：其一，我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善。其二，内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。其三，内部审计制度的建设滞后。目前，我国一些上市公司和企业内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
3 改善企业内部会计控制的措施
①设置健全的、有层次的组织机构。首先，将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责权利结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。最后，根据所设置的岗位，挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人来实施内部控制。
②充分发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部会计控制的各种因素，它是落实内部会计控制的一个重要保证。
③提高会计人员的素质。要当一名称职的会计工作者，不仅要有崇高的职业道德境界，而且要掌握会计理论知识和业务技能，学习会计法律、法规和制度。要不断接受法制教育，加强自身思想品德修养，逐步完善自己的品行，还应全面实施会计人员继续教育和培训制度，重点是实行会计人员从业资格证书制度。同时要制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。
④完善外部监督机制。通过中介组织，独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有关“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。
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