个人所得税：未来主体税种的必然选择
个人所得税成为主体税种是中国建立市场经济体制的必然的选择。同时遵循税制演化发展的一般规律，推动个人所得税种向主体税种迈进是可能的。
一、按主体税种的地位与方向推动个人所得税成长是经济、社会发展的需要
1.重塑政府与公民个人关系的需要
市场经济体制中，政府与个人是两个独立的经济主体，两者的关系是公共管理者与纳税人的关系。政府通过征税获得其行政的财力，提供公共产品，个人通过纳税享受政府提供的公共服务。每个享受公共产品的人都应向政府纳税，这是公民的义务，也是税负公平的基本原则：政府行政建立在公民个人纳税的基础之上，政府的钱是纳税人的钱。不存在脱离纳税人的政府，也不存在游离于政府之外的个人。每个有纳税能力的人都纳税，既是唤起公民监督政府的动力，也是施加给政府廉洁行政的压力，是民主行政的基础，是塑造市场经济体制下政府与个人新型关系的途径。
公共财政一方面包括为了公共目的，提供公共服务，满足公共需要，另一方面是从公众手中取得资金：从运行的角度看，这一过程必须公开透明，政府财政行为要接受公众监督。个人所得税最能满足这一要求，对于我国从“计划税”向“显性税”转轨的财政体制来说尤其重要。这能够唤起并确立政府和公众双方，也就是“纳税人意识”，一方面政府花钱要接。受监督，另一方面公众也会产生积极主动参与财政管理和监督的“冲动”。这是公共财政管理体制的最基本要求。
3.组织财政收人的需要
转轨以来财政入不敷出，债务日益沉重，当下之计是尽快提高财政收入能力。在税收构成中，关税的增长潜力在加入WTO以后会越来越小，农业税受农业劳动生产率的限制在相当长时间内不会有大的增加，国有企业所得税在国有企业走出困境之前难见起色，集体企业受到市场竞争及自身的局限发展也受到重重阻力，企业所得税增长幅度也不可能太大。现在课征不足的税种只有个人所得税。在国民收入分配主体分配格局中，个人收入占比重过高。根据1992-1996年的数据，居民、企业和政府三者在GNP初次分配格局中的所占比重平均为64.80：19.34：15.86，在最终分配格局中的所占比重平均为64.20：12.45：18.35，这表明征收个人所得税具有足够的潜力。目前，应该转换筹资机制，把它看作是个人所得税的应税税基，变向社会发债为向个人征税。这是解决财政困境的治本之计。因此，从增加财政收入能力的角度看，个人所得税应承担起组织财政收入的重任。
4.发挥税制调节功能的需要
目前我国的居民收入差距越来越大。它可能引起社会不稳定。事实上，收入的集中化与不平等正开始妨碍中国的社会和经济发展。在这个意义上，壮大个人所得税就不仅是长远需要，而且是一种迫切需要。我国以间接税为主体的税制本身不具备调节经济的功能，这与我国特有的经济结构有关。私人经济规模尽管已经不小，但质量不高；国有经济因产权原因，并非完全市场微观主体，它们都没有对调控政策作出迅速灵敏反应的能力。税制应及时作出制度安排发挥个人所得税调节功能。
5.适应收入形式多元化的需要
未来经济社会正在走向多元化、复杂化、模糊化，将导致收入分配形式的多元化、复杂化、模糊化，这对税制结构会产生重大影响。间接税的课征环节已经“无从下手”，也难以体现纳税能力；对纳税人及纳税所得的认定只有落实到自然人，只有个人所得税才能真正体现纳税能力，最终把握赋税公平。间接税结构将受到冲击，主体税种地位不可避免地受到动摇；直接税主体作用应得到强化。
6.参与全球化经济的需要
经济全球化使经济活动的国际化传递加快，一国的利率、汇率、税率等的变化很快影响其它国家经济运行。20世纪80年代以来的税制改革浪潮已表现得十分明显。各国税收制度、征管方法等在趋同，这对中国提高个人所得税地位应该是一个推动。
二、按主体税种的地位与方向推动个人所得税发展是可能的
1.经济持续发展
中国经济增长潜力很大，从现在开始应该有能力再维持20-30年的快速增长。到2020年之前这一段时期，GDP保持7.5％左右的增长速度是可能的，那么，2020年中国GDP总量将超过日本，居世界第2位，按购买力平价（PPP）计算，将接近于当时美国的水平。人均GDP可能达到按当时价格计算的5000美元，这一水平是1997年的世界平均水平，超过上中等收入国家人民生活质量2000年已在整体上达到小康水平，以后将进一步明显改善。
2.市场经济体制基本成熟
按照政府的战略规划，到2010年国民经济整体市场化程度将有显著提高，基本建立起比较完善的社会主义市场经济体制。再过20年，到2030年国民经济市场化程度达到比较发达市场经济国家的程度，经济社会全面转型，个人所得税的发展将获得良好的经济体制基础。
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