会计准则制定模式选择、依存环境及其理论分析
文化，是指特定群体在特定生存环境中创造并在长期的社会历史发展过程中筛选、积淀下来的精神体系。不同国家的不同文化，将会决定不同的会计理论和会计方法的选择，进而将会塑造不同的会计准则，最终影响到不同的会计准则制定模式。对此，佩雷斯（Perera）和马修斯（Mathews）提出如下假设和推论：一个社会中个体主义倾向较大（小）、不确定性避免倾向较小（大），那么会计文化中表现出的统一性较小（大）；一个社会中不确定性避免倾向较大（小）、个体主义倾向较小（大），那么会计文化中表现出的保守主义倾向就较大（小）；一个社会中不确定性避免倾向较大（小）、个体主义倾向较小（大），那么会计文化中表现出的保密倾向就较大（小）。
（八）教育水平是影响会计准则制定模式的基础因素
一个国家的一般教育水平和专业教育状况对会计实务有着重要影响。教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小。在教育水平低的国家，由于会计人员的文化较低，所采用的会计方法和技术往往较简单。同时，国家也不放心将会计准则的制定权交给民间。而在教育水平高的国家，由于会计人员的文化一般都较高，这样一些科学合理但操作复杂的会计方法和技术也可以引入到会计的实务中来。而且，国家可以将会计准则的制定权下放给民间。
三、会计准则制定模式的成本效益分析
选择不同的会计准则制定模式必然会导致会计准则发生变迁，在判断是否进行会计准则制定模式的重新选择或会计准则是否发生变迁时，一个主要的依据是看变迁后的会计准则模式的边际成本和边际收益的对比情况。分析如下：假定会计准则模式用AS表示，其初始形态（既需要变迁的会计准则模式）为AS0，要达到的状态（既变迁后的会计准则模式）为AS1.会计准则变迁后的收益主要包括两个部分：一部分是因为交易费用的降低而引起的社会财富绝对量的变化[△AR（AS）]，即
△AR（AS）=△AR（AS1）—AR（AS0）
另一部分是由于社会财富的再分配引起社会财富相对效用的提高[△RR（AS）].所以，会计准则模式由AS0变迁到AS1时的创新总收益为：TR（AS）=△AR（AS）+△RR（AS）（1）
会计准则的创新成本也由两部分组成：一部分是会计准则的生产和规划设计成本PDC（AS）。
PDC（AS）=pC（AS）+DC（AS）
其中，PC（AS）是会计准则模式的生产成本，DC（AS）是会计准则模式变革方案的规划设计成本。
另一部分成本是具体实施成本CC（AS）。
所以，会计准则模式创新的总成本为：TC（AS）=PDC（AS）+CC（AS）（2）
由（1）、（2）两式可推出会计准则模式创新的利润函数为：
P（AS）=TR（AS）-TC（AS） （3）
对（3）式求导，并令其导数为0，得：
P′（AS）=TP′（AS）-TC′（AS）=0
所以，TP′（AS）=TC′（AS）
即会计准则模式变迁的边际收益等于边际成本，便形成了会计准则模式均衡。结论：会计准则制定模式的变迁，完全是由会计准则变迁模式的效率决定的，如果会计准则模式变迁后的效率大于变迁前的效率，则说明有变迁的必要，否则无须考虑。
从理论上讲，会计准则制定模式的变迁还可以通过两种方式表达：一是对现存的不同会计准则模式的效率进行比较，从而得出效率高低的评价，对没的会计准则模式进行选择。用公式表示为SE=SR SC（SE、SR、SC分虽表示不同会计准则模式的效率、收益和成本）。二是对不同的会计准则模式制定方案进行效率比较，从而作出是否变迁、怎样变迁、朝什么方向变迁的选择，用公式表示为MSE=MSR MSC（MSE、MSR、MSC分别代表不同的变迁方案的边际效率、边际收益和边际成本）。通过效率的评价，既能从微观上为每一产权主体选择一种效率最高的准则结构，又能从宏观上选择合理的会计准则制定模式，从而保证会计准则模式的变迁始终处于优化最优动态。
四、我国会计准则变迁及模式选择
与中国经济体制采取的渐进式改革一样，中国会计准的变迁也就采取渐进方式，即逐步推进、分步到位。实际上我国会计制度自1980年起已逐渐由“计划主导”即“政府管理模式”向“转轨经济”即“公众模式”变迁。1980年10月全国会计工作会议提出会计改革问题，1984年10月全国会计工作座谈会上提出《关于会计业务改革的设想（讨论稿）》，《会计改革纲要（试行）》，此后，又陆续制订了《股份制试点企业会计制度》、《企业会计准则》（基本会计准则），《股份有限公司会计制度》和已颁布的各项具体会计准则。从以上各项改革方案和准则以及以后两次修改的《会计法》这些制度性内容的变化可以看出，我国整个会计改革是在不同所有制、不同组织形式、不同经营方式的企业进行试点的，特别是先在外商投资企业、股份制试点企业及上市公司这样一些新的经济成份或新的企业组织形式中率先实行新的会计制度，积累经验，然后再推进全方位的会计制度变迁，是一种明显的先“增量”改革，后“存量”改革的策略。
加入WTO后，我国会计准则变迁与上述变迁最大的不同点是：前述变迁目标的定位仅仅局限于为国内宏观经济管理、企业内部管理服务，而未考虑与国际惯例接轨问题。加入WTO后我国会计准则模式将由政府管理模式向多重利益兼顾模式，进而向股东利益和投资人利益模式转变。这种模式是证券市场比较发达，企业资本构成中以股东投资为主的发达国家采用的会计模式，这就要求我国在会计准则的制定及方法的选择上都要考虑会计信息需求主体的变化而及时调整我国会计准则的制定模式。
参考文献：
[1] 林钟高，章铁生 公司治理与公司会计[M] 北京：经济管理出版社，2003
[2] 郝振平 会计的国际透视[M] 大连：东北财经大学出版社，1997
[3] TheJapaneseStyleofBusinessAccounting By：Beckman，JudyK JournalofInternationalAccountingResearch，Dec.2003
[4] IAS2002InterpretationandApplicationofInternationalAccountingStandards（Book） By：MacArthur，JohnB JournalofInternationalAccountingResearch
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