内部控制理论的发展及其借鉴意义
（3）控制活动。控制活动就是制定控制的政策和程序。帮助管理层确保管理方针得以贯彻执行。其目标是经风险评估确定的管理和控制风险措施能够有效落实。控制活动的内容包括职能分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等。
（4）信息与沟通。内部控制活动必须要有信息与沟通系统的支持。在执行、管理和控制经营过程中，部门之间、层次之间、内部外部之间，能否顺畅传递信息、有效的沟通，是决定目标实现和员工履行职责的必要条件。
（5）监督。内部控制的过程必须加以恰当的监督，通过监督对内部控制质量进行评估。对偏差加以修正。监督有日常监督、例行监督和常规性事后监督等。监督应具有独立性，发现内部控制中出现的问题，可直接报告最高层。
上述三类目标是努力方向，而5个要素则是实现目标的必要条件，两者相互关联。5个要素之间相互协调，共同构成对不断变化的环境做出动态反应的一个整体。
内部控制整体框架报告面世以后，被公认为是内部控制理论研究的最高成就。（1）界定了一个不同用户需要的内部控制概念。被理论界、实务界广泛接受。（2）提出了一套完整的内部控制评价标准。（3）首次将内部控制发展为立体框架结构。三类控制目标，五项构成要素，有效内控标准以及相关论述，为建立控制标准提供了前提和基础，也为实际应用打开了方便之门。（4）首次将风险评估，信息与沟通作为基本要素引进内部控制领域。（5）首次强调环境与人的重要性，将人文因素融入内部控制，极大的丰富了内部控制的文化内涵。
4 内部控制理论的实践与借鉴
随着我国社会主义市场经济的不断深入和完善，在新旧体制的碰撞中，在日趋激烈的市场竞争中，时常会冒出一些不稳定因素，尤其是在经济领域里，不规范的行为屡有发生。究其原因，最本质的是企业的内部控制出了问题。而要解决这一问题，就要深入触动微观机制的最本质问题，强化企业的内部控制。近年来，我国十分重视对内部控制的研究和推广工作，有关部门还发布了一系列规范和指导意见，促进了单位内部控制制度的建立和完善。2001年，财政部从规范企业行为、提高会计信息质量的需要出发，制定了我国第一部全国统一的内部控制规范，并要求从2001年6月颁布之日起试行。在此背景下，我国审计师协会也制定了内部审计基本准则和相关具体准则，以其规范内部审计业务，推动内部控制的发展。在学习借鉴国外经验的基础上，应注意做好以下工作：
4.1 加强认识，充分理解内部控制的内涵
内部控制不是单一的制度、机械的规定，而是一个发现问题、解决问题的动态过程。这个过程循环往复，又各具独特内容。因此在实施过程中必须明确。第一，树立责任意识。内部控制不单单是管理人员、会计、审计的责任，而是单位全体员工的责任。只有确立这种思想，才能是内部控制在每个岗位和每个工作人员的心中发挥作用。第二，内部控制目标要细化。针对单位具体情况，制定按工作流程，进而每个岗位的控制标准。第三，树立风险意识。第四，强调以人为本，调动全体员工的积极性。第五，明确界定管理和控制的关系。内部控制是管理的有力工具，但不能取代管理；第六，建立内部控制制度要掌握有效、审慎、全面、及时和相对独立原则；第七，微观控制要与宏观管理相结合。
4.2 加强教育，认真掌握内部控制方法
市场经济的发展需要内部控制，内部控制为市场经济的发展提供有效的服务。而要是内部控制成为市场经济行之有效的有力工具，就必须加强内部控制知识的普及，学习借鉴国外的先进经验，结合我国的具体实际加以转化吸收，取人所长，补我所短。在充分吸收内部控制理论的精华的同时，认真掌握内部控制的方法，切实在经济活动中加以运用，才能使内部控制理论的学习借鉴不流于形式，真正成为社会主义市场经济中发挥作用的服务手段。需要掌握的内部控制方法主要有以下几种：
（1）内部牵制法。内部牵制是通过职责分工和工作程序的适当安排，以事物分管为核心的自检系统。其作用是使各项业务活动自主有效的置于相关作业人员的查验核实之中。其内容包括：①体制牵制通过组织规划与结构设计，把各项业务活动按作业环节划分，然后交由不同部门、不同人员分工负责，实现不相容职务的适当分离，以防错弊的发生。如单位会计、出纳、仓库保管、验收等岗位人员的分别设置，各自明确的职责与权限等。②薄记牵制。即在账薄组织方面，利用复式记账原理和账薄之间的稽核关系等，相互制约、监督和牵制。③实物牵制。指两个或两个以上的人员共同掌握的实物工具，必须共同操作才能完成的牵制程序。如现金保险柜、金库的钥匙等。④机械牵制。运用程序制约，即设定业务标准和业务处理程序控制部门、岗位或人员。如会计凭证的处理程序和传递路线，一方面把单、账、表整个记录系统连接起来，使其能及时、完整、准确的反映各项经济业务活动的全过程；另一方面也把相关职能部门连成一个相互制约、相互监督有机整体，从而达到相互制约目的。
（2）一般控制法。是指根据本单位业务的性质和特点，针对容易发生错弊的业务环节所实施的控制程序、方法和措施。目前我国多数单位通常是针对人、财、物等要素，来设计内部管理控制和内部会计控制的。应当指出，一般控制中，内部审计控制要作为一项内容单独设计，内容应包括：管理审计控制和会计审计控制。
（3）业务循环控制法。一般来说，任何经济单位的业务活动都具有货币资金、筹资与投资、审购与付款、销售与收款等若干循环。对这些业务循环，按其顺序实行方法和程序上的控制，就是业务循环控制法。
4.3 加强监督，做好内部控制的宏观管理
要确保内部控制制度的切实执行，并收到良好的效果，就必须对内部控制过程加以恰当的监督。这种监督不应是单位自主的监督，而应是国家有关部门行之有效的宏观管理。如证监会对上市公司的审核，对个别企业虚假财务报告的稽查，以及对会计师事务所不负责任的审计报告的处置等，都需要有相应的宏观上的配套法规予以监督和管理，以保证市场竞争在公开、透明，有序的规则下进行。否则蚁溃大堤的情况就会发生。这不仅会对市场经济的发展不利，也会使努力做好内部控制的企业带来消极的影响。
目前，我国国有企业改造工作以取得初步成效，加强企业内部控制显得尤为必要。国企管理要与国际接轨，企业需要增强自身的竞争力，吸收先进技术和经验，强化自己，才能在国际市场争得利益。因此，注重企业控制环境的建设，提高管理者的素质和管理水平，增强竞争中抗风险意识，规范经济运作行为，采用行之有效的内部控制机制，是最好的途径。通过内部控制机制的有效运作，可以进行全面的风险评估，正确认识自身的优势与劣势、长处与短处，经过辨别、管理和控制的过程，就能扬长避短，在市场经济大潮中，稳立船头，撑击风浪。
参考文献：
〔1〕内部控制审核指导意见〔J〕 中国注册会计师协会，2002，（2）
〔2〕米荣恩 内部控制评价〔M〕 北京：中国时代经济出版社，2003
〔3〕胡世强 内部会计控制规范有问必答〔M〕 四川：西南财经大学出版社，2003
〔4〕〈美〉托马斯。L.巴顿等著 企业风险管理〔M〕 北京：中国人民大学出版社，2004
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