基于公司治理结构视角的企业会计信息失真问题的综述与启示
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
一、引言
我国在各种会计规范中对会计信息质量进行了规定，然而我国上市公司公布的会计信息质量令人堪忧根据证监会行政处罚决定的公开信息，2011年52项，2010年48项，2009年57项，2008年49项，以上数据还不包括未被证监会调查发现的会计信息造假事件。
作为会引致会计信息失真的重要方面，公司治理结构方面的问题在我国仍没有得到充分的重视和很好的解决，我国上市公司的治理结构仍存在严重缺陷。会计信息质量也取决于股东，管理者及其他利益相关者。强大的有关内部人员处于一己私利的考虑，可以利用其有利的职权关系，影响财务人员的行为，从而影响和控制会计信息披露的形成。
二、文献综述
1.股权结构。（1）控股股东的性质。梁杰、王璇、李进中（2004）认为，控制股东为国有股，容易出现利用行政手段控制会计信息的对外报出程度。杨向阳、王文平、雷潘（2007）在文章《公司治理结构与会计信息质量关系实证研究――来自上海、深圳A股上市公司的经验证据》上论证了国有股比例与会计舞弊不相关。（2）股权集中度。La Porta等（1998）的实证研究和杨向阳、王文平、雷潘（2007）经过实证分析都得出结论：股权越集中，越容易出现会计信息失真的情况。大股东会因为利益的一致性，利用自己强大的权利并联合起来操纵会计信息报出的情况。
2.董事会特征。（1）董事会规模。从这一角度探讨与会计信息失真可能性的关系，之前相关的国内外文献的观点或者得出的结论并不统一。Zahra & Pearce（1989）研究发现，董事会的规模越大，控制管理层行为的效果越好。而杨向阳、王文平、雷潘（2007）在《公司治理结构与会计信息质量关系实证研究――来自上海、深圳A股上市公司的经验证据》中认为：董事会中董事的人数会对董事会的职能，规模过大则有可能会引起董事会的行动过于迟缓，内部容易产生分歧和监督职能不断弱化等现象。（2）独立董事比例。孙永祥、张融（2001）、秦玉池等人（2000）都提出执行董事比例过高会使得董事和不易掌握公司关键信息，董事会职能弱化，从而得出结论执行董事比例与会计舞弊成非常显著的正相关。
3.监事会规模。杨向阳、王文平、雷潘（2007）得出结论监事会的规模越大，发生财务舞弊的可能性越大，二者呈显著的正相关关系。
4.审计委员会的设置。夏文贤、陈汉文（2005，2006）发现，设置审计委员会，就是在公司内部设置了一重防止会计信息失真的屏障，设置审计委员会的公司会计信息质量更高。
5.CEO两职状态。Forker（1992）发现两职合一与公司信息披露水平存在负相关关系，因为CEO和董事长两职合一会威胁到内部控制质量和信息披露质量。Ferdinand A. Gul q， Sidney Leung（2004）指出，CEO双职性与企业自愿披露水平较低有关。然而，对于那些拥有较高比例外部董事的企业，CEO二重性与企业自愿信息披露之间的负相关关系减弱，这一点表明非执行董事的专业知识减弱了执行总裁的二重性与信息披露之间的关系。
三、启示
1.股权结构方面。首先，“一股独大”的股权结构是我国上市公司治理会计信息失真问题的根源，应深化股权分置改革，改善股权结构，为了避免大股东操纵公司会计信息，建议股权不要过分集中。其次，为了增强管理层的责任心，高管应持有公司的部分股权，充分利用股权激励的作用。
2.董事会方面。（1）发挥董事会的集体决策作用，保证董事会职能由董事会行使，而不是董事长独断专行。（2）首先，鼓励董事持有公司股份，这样有利于增强董事的责任感，充分发挥独立董事的作用；其次，要保证独立董事的高度独立性，要与公司的内部董事、公司管理者独立；再次，在合理范围内提高独立董事在董事会中的比例，使其能够发挥对内部董事与控股股东的制衡作用
3.监事会方面。（1）在适当范围内，适度增大监事会规模；（2）监事会不能出自公司内部，要保持监事会高度的独立性；（3）保证使监事会做到事后监督的同时不忘事中监督。
4.其他。可能的情况下要设立由独立董事占多数并担任负责人的审计委员会。并且，保证董事长不同时担任公司总经理，避免CEO两职合一状态的出现，充分做到所有权和经营权的分离。
