论企业辅助生产成本归集和分配存在的问题及解决方法
一、辅助生产成本管理的概述和意义
作为参与市场竞争的主体，企业需要尽力做到低投入、高产出以适应市场经济的要求，企业管理者应重点关注生产成本的变化，当然也包括辅助生产成本的变化。辅助生产成本是指企业内部专为基本生产车间和管理部门服务所进行的生产和劳务供应而设置的供水、供电车间或部门所发生材料、动力和人工费用以及制造费用等归集起来，就构成了该种产品或劳务的辅助生产成本。
辅助生产车间或部门设置的根本目的是为了企业的基本生产和管理部门服务，归集和分配的辅助生产成本的高低最终将影响到基本生产产品的成本，而且只有先确定了辅助生产成本，才能准确的核算基本生产车间产品的最终成本。因此，企业辅助生产成本的及时、有利于准确归集和分配对于降低成本、节约费用意义重大。此外辅助生产成本随着产品成本结构的不断发生变化所占的分量和作用也越来越大，这也使得企业的管理者对辅助生产成本的管理越来越重视。
二、辅助生产成本归集和分配存在的问题
（一）归集方面存在的问题
辅助生产成本的归集因为所生产的产品和提供劳务的种类的不同分为两种情况：对于辅助生产车间所生产的产品或者提供的劳务仅有一种的情况，应根据车间设置“辅助生产成本明细账”进行核算。但是当辅助生产车间所生产的产品或者提供的劳务种类较多时，还应增设成本计算单以及制造费用-辅助生产车间明细账，期末根据合理的分配标准，分摊到辅助生产产品或劳务中去。辅助成产车间发生的成本对所生产的产品或者提供的劳务而言必须进行单独归集，对于辅助生产车间较多的情况，也需要设置较多的辅助成本科目，核算的过程也非常复杂。由于对辅助生产管理存在滞后性，没有及时归集发生的成本，导致问题的出现。
1.辅助生产成本的归集缺乏清晰的判断。对于没有明确划分的人工和材料往往只是依靠工作经验比较丰富的相关人员来断定，而没有一个明确、清晰的规定，具有非常明显的主观性，导致辅助生产成本的核算并最终计算产品的成本准确性存在一定的困难。
2.辅助生产成本的账目设置比较混乱。相对于产品种类较少、辅助生产成本核算较为简单的小企业而言，产品种类丰富、制造流程复杂的大型制造企业辅助生产成本的核算、归集就非常困难，因为辅助生产成本需要归集的项目非常多，而且又缺少清晰、具体的规定，既掺杂了要素的费用，有存在制造费用的成本，使归集的过程比较困难。
（二）分配方面存在的问题
辅助生产成本的分配是采用合适的分配方法将所归集的各项费用分配到产品当中去的一个过程，这个过程的正确与否将对各个辅助生产车间进行的成本预测、分析、考核和改进等环节的控制工作产生直接影响，同时也会在一定程度上影响到企业的经营决策和成本决策。对辅助生产成本分配的核算过程，能够对预算成本在辅助车间的具体执行情况进行综合有效的核查、监督和考核，并真实的反映辅助成本的高低，使企业的管理者能够掌握生产成本控制情况，并对成本的控制和管理工作进行有效评价。
1.产品的成本结构发生改变，传统的成本分配方法是建立在一个前提的基础上，那就是业务量在成本中占有重要地位，成本的分配过程简化。而随着制造业的发展，直接人工成本在生产成本中所占比例在明显下降，辅助生产成本所占比例则上升，这时传统的成本核算方法就显现不合理性，例如，以人工成本为标准去分配辅助成本，越来越多的与工时无关的作业费用等也开始参与分配。
2.直接分配法、顺序分配法等传统的辅助生产成本分配方法据具有各自的特点和适用范围，但其也存在着局限性。另外在企业日常经营管理中还存在着管理者素质较低、不善于管理、职工成本意识薄弱等问题，无法充分发挥辅助资源的作用，而且辅助成本的管理方法滞后，内容单一。
三、辅助生产成本归集和分配存在问题的解决方法
（一）归集方面的解决方法
1.对辅助生产成本进行及时、准确的核算。当企业缺乏一个比较规范、清晰的成本核算流程，就会存在企业发生的费用被重记或者被漏记的情况，对成本核算的准确性产生影响。企业应制定一个清晰、明确的实施细则，使辅助生产成本和基本生产成本在发生时即被明确划分并有效归集。
2.准确的划分产品成本。企业应在生产产品或提供劳务的开始对使用的各种材料和人工等资源进行准确计量，并在生产过程中对这些资源进行仔细划分，这样就可以避免成本在归集时出现不准确的情形，也可以避免因费用归集对象的错误，导致的把盈利产品变为亏损和亏损的产品变盈利给企业的经营决策造成影响。
（二）分配方面的解决方法
1.在充分考虑企业的规模、辅助生产车间之间互相提供产品或者劳务的差异、成本核算的基础水平等因素基础上对每种分配方法的使用范围进行明确划分，最大限度上克服固有的局限性，使辅助生产成本的准确性得到提高。
2.充分发挥企业内部审计部门的监管作用，加强对成本核算的审核力度，使企业领导和职工能够认识到规范、合理的辅助生产成本管理对企业发展的重要作用，为辅助生产成本的规范分配打下良好的基础。提高企业的电算化水平，使企业的成本信息能够更全面、及时、高效、准确的在企业内相关部门和人员之间传递。
3.企业应关注并应用对成本管理产生影响的新的理论和方法，以应对已逐渐出现弊端的传统成本管理方法，并进行相应变革，使传统的成本管理方法得到发展和提高。同时企业管理者需要强化辅助生产成本管理，运用战略的管理思想关注企业的成本结构和成本行为，提高对企业成本的全面控制并进行改善，从而增强企业的竞争优势。
四、结束语
作为企业成本管理的一部分，辅助生产成本对于企业的生存发展、增加效益和提高竞争力呈现出越来越重要的作用，更成为企业发展的基础。企业的管理者需要转变传统的成本观念，在企业实际情况的基础上，对传统的辅助生产成本管理进行合理改善，提高企业的竞争力。
