国库集中支付与会计集中核算相结合模式探析
加强国库支付监管水平是提高国家行政执政水平的关键，也是提高国库资金利用率的有效手段。从新中国成立到现在，国库支付制度改革一直在不断进行，到2005年，中央和地方正式全面推行财政国库集中支付管理制度改革。经过近十年的应用实践，国库集中支付在监管中央财政、保障国库资金安全方面确实发挥了重要作用。近年来国内经济已步入存量改革“深水区”，深化财税、金融等体制改革势在必行。国库集中支付与会计集中核算相结合的模式将是国库支付改革的新方向。
一、国库集中支付与会计集中核算结合的可行性
国库集中支付与会计集中核算相结合的模式不仅实现了资金的科学管理，更提高了国库资金的安全性。两种模式相结合的可行性分析是改善国库集中支付管理水平的前提条件。
（一）会计集中核算制与国库集中支付制相结合具备必要的基础条件
一是两种制度的改革主体一致，都是由相同的财政部门主管负责实施。二是两者工作的对象一致，为党政机关和事业单位。三是两种制度最终目标一致，都是增强财政对政府性资金的调控能力，提高财政资金使用效率和“阳光”度。四是组织形式相同，二者都是采用柜组式核算，流水式作业，链条式管理的模式。
（二）会计集中核算制为国库集中支付制度改革搭建了一个良好的平台
从国库集中支付实践近十年的时间来看，会计集中核算实行“集中管理、统一开户、分户核算”的办法，为推行国库集中支付提供了良好的操作平台。在会计集中核算单位实行国库集中支付制度，只是改变了国库资金的拨付方式，并不影响预算单位的预算下达、资金分配和使用，单位对资金的管理权、使用权和分配权均不改变。 通过在会计核算中心统一开设一个单一账户、给各预算单位新开设零余额账户及预算单位二级子帐户等实现国库的集中支付。
（三）会计集中核算制确保了国库集中支付的资金安全
由于国库集中支付制度只是改变了国库资金的拨付方式，它没有承担对预算单位财务支出的全面审核、会计核算、会计监督的任务，而会计集中核算制度正好弥补了这一不足。会计集中核算利用报账制，对财政直接支付资金、财政授权支付资金以及预算单位往来资金等进行了全程有效的监管，使得资金的支付更加安全、便捷、流畅。
二、国库集中支付与会计集中核算结合重要意义
国库集中支付与会计集中核算结合的模式对国库资金管理和使用有重要意义。重视对二者的结合模式研究是非常必要的。
（一）有利于提升预算执行监督质量
会计管理一般包括会计预算、会计执行和会计监管三部分，会计核算就是实现会计监管的有效方式，会计预算是当前政府财政支出的重要依据和标准。通常政府会借助国库财政支出的预算方案实施对国家经济的宏观调控。财政预算方案在国内经济建设发展中扮演着重要角色，只有严格落实预算方案才能有效实现国家宏观调控。会计集中核算的核算过程实施了有效的会计监督，但同时会计核算只能审核单据的合法有效性，因此也有一定的局限性。国库集中支付则是预算指标为控制额的监管方式，实现了对财政专项资金专用的有效监督，但国库支付制度监管上还是有一定漏洞。两种制度的结合实现了会计监督与财政监督有机结合，从而完成财政性资金使用的全程监控。
（二）有利于经济落后地区财政资金调控能力的提升
国内经济发展水平不一致，导致各个地区的财政资金调控能力也不一样。实行国库集中支付制度和会计集中核算制度，可以大大提高地方的财政资金的管理水平，同时也降低了地方财政管理的成本。通过建立国库集中支付财政体系，地方财政资金预算未发生时资金还可以有效保留在财政账户中，对一些经济薄弱的地区其资金相对还比较充裕，有一定的财政用款调度余地。最后，二者有机结合促进了地方财政体系的改革，在国家政策和资金的扶持下可以尽快帮助一些经济落后地区建立完善的财政管理系统，对地方财政来说无疑是最好的发展机遇。
（三）有利于财政预算工作的新突破
会计集中核算制度大大提高了会计信息质量，确保了月、季、年终决算、报表数据的真实性及资料的全面性和可用性。国库集中支付借助通过会计集中核算将会计核算信息集中起来，在信息源头确保了会计信息质量。二者结合后为财政预算提供了更加真实有价值的数据，使财政预算部分的工作可以更加精细和科学，为财政预算工作的改进创造了条件。
（四）有利于节约改革成本
财政国库集中支付制与会计集中核算制结合，是建立在原先改革成果的基础上。在二者结合的过程中只需要进行一些机构的功能设置就可将会计核算中心原有的岗位变为国库集中支付执行机构的工作岗位，充分发挥和调动现有的的基础设施、人才队伍、技术力量、信息资源，实现资源的高效利用。在这样的背景下开展改革，不仅保障了改革效果还大大降低了改革成本，是符合当前社会发展需要的。
三、发展国库集中支付与会计集中核算结合模式的策略
国库集中支付制度是国际上较先进的财政资金支出管理制度，在规范公共支出方面取得了不错的成绩。会计集中核算制度在财政实际工作也凸显了较好监管效果。二者的有机结合将对推进我国财政国库管理制度改革发挥积极作用。
（一）通过对机构的功能设置实现支付和核算的有机结合
在不改变原有人员和机构的基础上，在会计集中核算原有的核算功能上增加了预算指标的录入、资金的拨付等功能。 通过会计和预算两大手段的有机融合， 将会计核算中心改造成一个集会计核算与监督、资金支付与结算、数据分析和预算执行为一体的会计集中核算型国库集中支付中心。会计集中核算制与国库集中支付制的有机结合 既解决了资金使用过程的会计监督问题，又解决了资金拨付过程的闲置浪费问题。 （二）建立和完善相关管理系统
二者结合后需要有一个综合管理系统进行协调。尽快建立和完善现代化计算机网络系统，实现财政办公电子化和网络化。通过建立国库财政支付与核算控制系统，实现资金支付、清算、收缴、核算，信息反馈、分析、监督的网络化管理。在该系统的建立过程中重视系统软件的兼容性，确保财政支付系统能与其他系统无缝对接，在对接的过程中，要保证会计资料的自动化，避免增加会计核算的工作量， 同时重视系统安全性和稳定性的技术公关。建立该系统是实现二者有机结合的有效途径。
（三）完善国库单一账户体系
为了实现国库集中支付和会计集中核算的结合，必须确保国库支付采用单一账户支付。多帐户不利于核算工作开展。国库单一支付账户体系主要包括国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、财政预算外资金专户、特设专户五种。其中国库单一账户主要用于资金收支管理，财政集中支付账户主要用于财政采购支出，工资支付，零余额账户主要用于预算单位的日常支出，财政预算外资金专户和特设专户主要用于特殊项目支出财政管理。会计集中核算只需要针对每个账户做好核算即可。
（四）规范相应的操作流程
收入和支出是国库资金使用的两个重要方面。二者结合后需要建立完善科学的操作规范，实现有效的监管。一方面，收入收缴的方式以直接缴库和集中汇缴为主。直接缴库应由缴款人在审核通过后将资金直接缴入国库单一账户或财政专户，集中汇缴则可以由征收机关汇总后缴入。另一方面，支付方式主要分为财政直接支付和财政授权支付二种情况。将国库集中支付方式确立为国库支付的主要方式是非常必要的。
四、结束语
国库集中支付与会计集中核算的有机结合，符合了市场经济发展的要求，是我国财政改革的必然方向。国库集中支付与会计集中核算相结合的改革必然推动国库财政资金的管理水平。因此，尽快建立国库集中支付和会计集中核算的管理体系是势在必行的。相信改革后的支付和核算管理体系将实现国库资金有效利用和监管，促进行政事业单位行政职能服务水平的提升。
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