高校现代财务管理体系的构建
中图分类号：G647.5 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）30-0101-04
一、引言
随着我国高等教育体制改革的不断深入，高校逐渐拓宽了办学资金的来源和渠道，办学经费实现了多元化。同时，高校规模日益扩大，师生人数、校园面积、学校资产等急剧增加，高校发展过程中呈现出了许多新的问题，这些都对高校财务管理提出了更高的要求，也提出了新的挑战与目标。具体表现为：首先，高等教育的发展对高校财务管理工作提出了更高的要求。随着高校办学规模的扩大和现代大学制度建设力度的加大，高校正面临着巨大的考验。从外部环境来看，受教育者对高校教育水平、服务水平和管理水平等方面的要求越来越高，高校之间的竞争也日趋激烈；从内部管理机制看，高校的经济活动更加广泛，资金结构向多元化发展，由过去财政拨款为主向财政拨款、学费收入、校办产业、社会捐赠、教育基金、科研经费、银行贷款等多渠道筹集办学资金发展。其次，新的法规制度对高校的财务管理工作提出了更新的要求。新《高等学校财务制度》在细化预算编制、推进绩效考评等方面进行了具体规范，对高校财务管理提出了新的具体要求，在成本费用、资产管理等方面适度引入了权责发生制。另一方面，高校改革发展过程中也迫切需要开展成本核算工作。最后，高校自身经济业务日趋复杂化产生了对财务管理精细化、科学化的具体需求。近年来，财政部门大力推进科学化、精细化管理，强化基础管理和基层建设工作。这实质是加强财务规范管理的基础性工程。高校经济业务的日趋复杂化，要求日常财务管理中要细化预算编制、加强预算执行管理、统筹结余资金、推进绩效考评、加强财务监督等，以促进高校健康稳定发展。
高校财务管理从工作理念到目标与形式等方面都产生了巨大的变化，其内涵也逐步扩大，以前那种单一的管理方式已不能适用新的形势发展需求。这就要求高校要在财务管理上进行创新和完善，积极构建现代财务管理体系，以保障高校健康有序的发展。
二、当前高校财务管理中存在的主要问题
（一）预算管理：重编制，轻执行
预算管理涉及到高校经济活动的各个方面，是高校财务管理的中心。“高校预算是高校经济命脉的中枢神经，是高校生命的血液。高校预算规定了高校活动的范围和方向，谁控制了预算，谁就控制了高校。因此，预算管理工作的好坏，直接影响到高校日常运行和长远发展。”因此，预算的编制工作越来越受到高校的重视。
但是，我国大部分高校仍然缺乏科学的预算管理理念和编制方法，实务中重预算编制，轻预算执行，编制预算与执行预算“两张皮”现象较为严重，具体表现如下：
预算编制方法不科学，预算编制不准确。目前高校的预算编制一般都采用传统的“基数+增长”的方法。这种方法简便、易操作，但随意性大，缺乏科学性，因为基数本身可能就是不合理的。随着高校教育事业的迅猛发展，预算数与实际情况之间的差距会越来越大，不准确的预算使得执行时无参照依据，在经费使用上缺乏统筹安排，不能做到以收定支，不利于调动各单位增收节支的积极性，无法形成预算管理的激励机制，难以真正发挥预算的指挥棒作用，进一步会导致高校资金使用率不高，严重影响财务预算的严肃性和稳定性。
预算执行不力还表现在一些部门领导不按预算安排资金，不考虑学校财务情况，只重视部门利益，对可能超支的财务活动不加控制，随意扩大开支范围，提高开支标准。在资金使用上，有些领导未按预算安排使用资金，造成预算变更频繁，预算执行刚性不足。
（二）资产管理：重采购，轻管理
一方面，长期以来高校办学经费的主要来源是财政拨款，高校重视找项目、要资金，而轻视资产管理，对资产使用率、资产配置是否得当缺乏有效的考核，资产实物管理方面存在问题。另一方面，各高校为了在教学评估中能够使生均教学设备等硬指标达标，必须不断采购设备，增加固定资产。这就进一步加剧了高校资产“重采购，轻管理”的问题，导致重复采购、未做到资源充分共享、财产清查制度不健全、国有资产流失等问题。
此外，高校的资产还存在“多头管理”问题，隶属关系及产权界定不清造成了资产职权划分不明，形成了“谁都管，谁都不管”的局面。如图书、家具、实验设备等可能归属不同部门管理，各部门之间缺乏配合，缺乏沟通与协调，资产管理意识淡薄，造成不同程度的资产流失，使高校的权益受到侵害。
（三）日常财务管理：重会计核算，轻财务分析
一直以来，高校的财务管理注重对财务数据的核算，财务部门工作的重点是对原始票据的审核，对相应数据的记账、报账、编制报表等。这与过去高校资金来源相对单一、主要依赖财政拨款有很大关系。
随着高校办学规模的扩大，办学经费来源渠道的多元化，经济业务也变得多层次化、复杂化，各类经济决策行为将更加依赖于财务分析得出的结果。但长期以来高校的财务分析工作一直不被重视，对资金的结构、状态、效益缺乏系统分析，对内部各项资源的配置及利用缺乏综合分析，导致无法科学地考核学校整体和各部门资金的使用效率。
（四）资金管理：经费不断增长与相对不足、总体紧张与局部浪费并存
虽然近年来国家财政性教育经费支出逐步增加，占国内生产总值比例已达到4%，但是由于高等教育规模的迅速扩张，众多高校在短时间内须投入大量资金用于征地、基建、购置设备、引进人才等，从而抵消了财政拨款增加、高校招生人数增加带来的规模效益，严重制约了高校的发展。 与资金总体紧张相对的问题是，在学校建设过程中，为了校区规模达标，对校园扩建工程缺乏论证与合理规划，造成项目投资浪费；为了教学设施达标，购置资产缺乏成本效益观念，教学设备购置重复，长期闲置甚至只能做摆设，造成学校资产的浪费；为了师资水平达标，过度重视学历、职称，在短时问内，付出高昂的经费成本，引进的师资并不一定是学校所急需的，造成人力资本的闲置、浪费。这些问题都导致高校的资金更为紧张，直接减少了在人才培养方面资金的投入，进而阻碍高校的可持续发展。
（五）“经营”理念的缺失
在我国，公立高校是非营利性机构，学校与投资者之间没有明确的责、权、利关系，各经济主体更多表现为费用消耗主体，高校“经营”管理意识淡薄。高校财务部门在实际工作中轻视成本核算和资金的使用效率，忽略资金运用上的投入与产出比。由于缺乏理财意识和正确的效益观念，高校的智力资源和科研优势没有得到充分合理的开发，限制了高校的发展。表现在：
1.缺少财务风险的规避和预警机制。随着高校办学规模的扩大，学校发展的资金需求与有限投入之间的矛盾日益突出，因此举债办学成为各高校缓解资金压力的重要手段。然而举债必定存在风险，部分高校没有充分意识到贷款所增加的财务负担及到期不能还贷的风险，没有建立适应自身的风险预警机制及规避措施，这就存在许多财务风险隐患，对高校健康持续发展造成巨大威胁。
2.缺乏绩效评价意识及科学有效的评价指标体系。由于高校过去主要依赖财政拨款，因此管理者不重视资金的使用效益；加上高校是非营利机构，较多关注社会效益，因此普遍缺乏绩效评价意识。近年来，由于高校经济活动内容日渐广泛，对教育经费的绩效评价越来越受到管理者、政府相关部门的重视，甚至引起了社会的关注。然而由于教育产生的效益具有滞后性等诸多因素，当前我国高校缺乏科学有效的绩效评价体系。
3.缺少有偿使用观念，培养成本难以计量。财政拨付教育经费的无偿性导致长期以来高校在教育经费的使用上重视社会效益，忽视资金使用的经济效益；重视教学、科研等计划任务的完成，忽视对已购资产的管理和充分利用；资产有偿使用观念淡薄，管理混乱；缺乏资金的成本意识与收支增值观念；难以准确计量教学、科研的成本。
三、高校财务管理存在问题的主要原因分析
（一）内部因素分析
1.高校财务管理的目标和内容发生了变化。随着教育体制改革的深入，各高校必将在生源、师资等方面展开激烈的竞争。这就要求各高校在努力拓宽筹资渠道、优化资金使用的同时，不断进行财务管理制度、内容、结构、观念的创新，其目标就从以资金收付为中心的单一记账式微观管理，转变为以微观管理为基础，重点解决资金筹措、调拨以及提高资金使用效益等宏观经济管理的轨道上来。逐步树立经营学校的理念，追求社会效益和经济效益最大化，为高校的可持续发展提供充足的资金保证。
随着财务管理目标的变化，财务管理的内容也从原来的保证正常收入和支出，拓展为包括绩效预算管理、成本管理、资产管理、分配制度管理、财务分析、财务监督等，以应对高校日益增长的各项经济业务，优化资源的配置。
2.高校财务人员职业素质引起的问题。如前所述，高校财务工作的中心由核算转变为管理，这就对财务人员的素质提出了较高的要求。加之学校资金量越来越大，管理要求也越来越高，而部分财务管理人员的素质却没有随不断变化的形势而相应提高。这集中表现在现代财务管理技术、理念与落后的知识体系、陈旧的思维定式之间的矛盾上来。若财务人员职业素质不高，会导致诸如成本效益观念不强、缺乏绩效评价管理意识、不关心资金的使用效益等问题；进一步会导致高校重大的投资决策缺乏科学、合理的可行性研究，造成资产的隐形流失。
同时，高校财务人员职业素质问题还导致了高校财务管理的理论研究落后于企业。虽然高校是高职称、高学历人才集中的场所，但教学、科研人员在财务管理领域中的理论研究聚焦于企业，较少关注高校财务管理，加之会计人员职称学历相对低于教学人员，科研能力也相对薄弱，较少能够对高校的财务管理进行深入研究。同时，高校会计人员与企业会计人员的实践水平相比也存在一定差距，这也影响了会计管理职能的行使，使得高校会计人员的角色过于单调，不能统一管理全校的经济活动。
3.高校财务管理制度及体制上的问题。目前高校财务管理工作存在着不同程度的不规范，财务管理制度不健全，尤其是关于风险预防和控制的制度不健全，使得财务监督和制约不到位，内部控制失效，缺乏有效的责任追究机制，出现问题不能得到有效及时的解决。此外，高校普遍没有建立起相关的奖惩机制，以考核预算执行和资金使用效益，预算执行好的部门得不到相应奖励、而资金使用效益低下的部门也得不到相应惩罚。
4.高校财务部门没有发挥管理职能。很多高校的财务部门仅仅发挥了会计的核算职能，财务管理还停留在一般意义上的收付资金上，对资金使用效益评价不多，并过多地强调服务职能，而忽视了内部管理职能。另一方面，由于长期依赖于财政拨款，因此不注重资金的使用效益，不注重资产购置后的管理和使用考核。这种以“报账型”为主的财务模式严重滞后于高校的改革发展，并与市场经济发展的要求不相适应。
（二）外部环境因素分析
高校所处的外部环境在不断的变化之中，由此也给财务管理带来一些新的问题。
1.高校面对国家宏观经济政策、法律等因素的变化。政府的经济政策可能会随着社会经济状况的不断变化而调整，同时，国家相关法律、法规也在不断完善、调整。前者如学费标准、土地政策的变化，后者如“营改增”等，这些都会导致财务管理工作中产生新的问题，如果应对能力弱，可能会引发新的风险。
2.高校面对社会主义市场经济体制的建立。社会主义市场经济确立以后，特别是资本市场、金融市场的完善，高校资金来源呈现多样化趋势，财务管理的重点将转向如何进行科学的筹资、投资决策，如何提高资金使用效益，如何减少风险等方面。而高校经费渠道多元化格局的形成，其成本问题将越来越受到社会的关注，高校也将会更加注重在各项活动中的成本效益管理。 3.高校面对教育体制改革。高校面临着规模扩张的问题，财务决策将影响学校的发展。此外，高校从过去强调教学、科研、服务社会，转向现在强调“产、学、研、用”相结合、强调高校科学成果的转化等方面，这必然要求其进行投资预测、成本效益分析，追求国有资产保值增值，更涉及到财务风险的防范。
4.高校面对全球化趋势。随着国际经济全球化、一体化的发展，我国的高校不仅受国内教育环境的影响，也受到国际教育大环境的制约和挑战。参与国际竞争、加强国际合作，将是我国高等学校发展的趋势，国际学校之间的交流也将推动财务管理的国际化趋势。
四、现代高校财务管理体系的建立
笔者认为，现代高校财务管理体系应由“1条主线”、“5个维度”、“2种技术”相结合，构成一个有机整体，即“1+5+2”模式。其构成如图1所示。
（一）现代高校财务管理的“1条主线”
现代高校财务管理的一条主线是：以追求资金使用效益、保障财产物资安全完整为出发点，以保证高校健康长远发展为归宿。
建立现代高校财务管理体系的总体目标，就是在保证高校财产物资安全完整的前提下，追求资金的使用效益。通过资金的科学化、精细化管理，最终保证高校办学目标的实现，达到社会效益的最大化，保证高校可持续发展，进而促进高等教育事业科学健康发展。
（二）现代高校财务管理的“5个维度”
1.以会计核算、财务分析为基础
高校筹资的多元化、办学形式的多样化和利益分配的复杂化，使得会计核算的对象日趋复杂，这要求会计核算更细化，财务管理更有效率。因此，高校必须完善内部会计制度，严格核算的基本程序，健全财产物资领用、财务收支审批等内部管理机制，确保不相容岗位的相互分离、相互牵制，确保会计核算的真实准确。同时，各类经济决策行为将更加依赖于财务分析得出的结果。正确的财务分析可以发现学校财务运行过程中存在的问题，为改善管理、提高效益提供依据，可以加强财务调控能力，可以促进学校充分挖掘内部潜力，努力增收节支。为此，高校财务人员应在日常会计核算工作的基础上，建立完善的财务分析系统，将客观的会计数据转化为决策支持信息，以提高会计数据的使用价值。同时加强教育直接成本核算，以更好地发挥会计核算的基础性作用。
2.以预算管理为中心
高校预算不仅是高校财务管理的起点，起到全校经济工作的指挥棒作用；也是高校财务管理的核心，在财权配置中起主导作用，是关系高校经济命脉的中枢神经、高校的生命线。因此，预算管理工作的好坏，直接影响到高校日常运行和长远发展。
3.以费用控制为手段
高校应根据事业发展需要，加强内部成本费用管理，逐步实行并细化成本核算，按相关核算对象，对业务活动发生的各种费用进行归集、分配和计算。高校的经费支出管理应正确处理积累与发展、眼前利益与长远发展的关系。做到精打细算，讲求成本核算，注重办学效益，实现成本的最优化和效益最大化。
4.以资金运筹为重点
首先，高校应主动摆脱财政资金供给不能满足学校事业发展需要的困境，不断拓宽筹措资金的渠道，为高校事业的快速发展提供有力的经济支撑。除继续争取原有的财政拨款、专项经费和上级补助外，还要调整办学筹资思路，充分利用人力、科研资源优势，积极争取与企业联合开发技改，寻求合理的税收减免等多元化渠道筹措资金。
其次，高校要树立负债风险意识，努力降低融资财务风险。这就需要充分考虑贷款成本和风险，根据学校发展规划及偿还能力，将贷款的规模控制在安全合理的范围内；通过精心运营逐步增强还本能力，形成正常还本付息机制；建立和完善资金预警机制，及时防范和化解财务风险。
5.以绩效评价为纽带
首先要强化观念、树立绩效意识。从学校领导到各个职能部门都要充分认识到绩效评价的重要性。其次要构建一套科学、系统的绩效评价指标，以能够反映学校财务收支的经济和社会效益。最后要建立严格的绩效评价奖惩机制，对预算执行情况好、资金使用效益高的部门要给予奖励，而对预算执行情况较差、资金使用效益低下的部门给予惩罚。同时，绩效评价的结果作为下年度预算资金分配的参考依据。
（三）现代高校财务管理的“2种技术”手段
1.以现代信息技术为平台
高校要建立现代财务管理体系，必然需要现代信息技术的支持。现代信息技术可以提升业务处理效率，消除信息沟通的障碍，缩短管理的环节；可以实现学校教学、科研、人事、财务等信息及时有效的更新和资源共享；可以提高信息质量，实现财务管理的自动化和智能化，提高财务决策水平，提升财务管理水平和效率。同时，现代信息技术也对财务管理工作起到了促进作用，加快了财务管理职能由核算型向管理型转变，由事后核算向事中控制、事前预测与决策迈进。
高校信息平台的建立要结合自身财务特点和业务流程，有针对性地进行开发设计。通过平台的建设，能有效地实现预算编制的科学化、精细化，并在预算执行过程中进行有效控制，对预算执行结果进行及时评价，能有效反映和控制高校成本，实现学校的战略目标。同时，信息平台的建立使各部门参与到财务信息的搜集和处理中来，这也对财务信息的标准化、系统化、一体化提出了更高的要求。
2.引入企业管理理念和技术
由于企业面临着市场竞争的巨大压力等因素，企业对财务管理的要求更高，现代财务管理的一些理念、方法已经在企业中得到较为普遍的运用。而这些理念和手段，对高校的财务管理有着较强的借鉴意义。因此在高校财务管理中引入企业财务管理技术，能有效地提高学校的财务管理能力，规避风险，真实反映高校的资产价值，为决策层提供正确的决策依据，从而为高校平稳快速的发展提供坚实的保证。
比如，在预算编制过程中，当前高校普遍采用的方法是“基数+增长”，而企业管理中的“零基预算”和外国政府及我国财政部门推行的“绩效预算”对高校加强和完善预算管理都具有一定的借鉴意义。再如，企业管理中使用的ERP系统（Enterprise Resource Planning，企业资源计划）具有整合性、系统性、灵活性、实时控制性等显著特点，集成化企业资源，优化了业务流程，能够实现绩效监控动态化，是企业在信息化社会的核心管理模式。高校也需要建立流程通畅、业务协同、数据共享的一体化管理系统。但现实是，目前众多高校校园网较为松散，未能高度集成，数据不统一，这也是没有实现精细化管理的体现。
五、结论
高校面临教育体制改革等内外部环境的变化，使高校财务管理内容、目标发生了较大的变化，并对高校的财务管理提出了新的要求。为了能够更好地生存和发展，实现社会效益和经济效益双赢的目标，高校应该进行财务管理模式的创新，建立完善的财务管理体系，努力提高财务管理水平，促使办学目标的实现，并保障高校可持续健康发展。
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