从管理学角度看防范税收执法风险
税收执法风险主要是指税收部门在执法期间不断防范执法风险、增强税务干部自我保护意识，是各级税务机关面临的一项重要而迫切的课题。在执法过程里我们的税务工作者直接面对企业，不仅在执行政府政策方面、执行执法权利，还是在实际税收过程中进行征税、办税等具体事务，都应当坚持按照相关法律法规进行处理，严格执法。
近年来重庆市地税系统多起被查处的案件给我们敲响了警钟，特别是2009年高新区地税局某企业虚开货物运输发票，金额高达5.7亿，涉案的两名税管员因玩忽职守受到了严厉的刑事制裁。该案使防范显得更加重要和迫切。
一、目前税收工作中存在的执法风险
税收执法作为国家行政执法的一部分，其执法和管理方面出现的一些新情况、新问题困扰着税务部门，影响了执法水平的提高，在一定程度上制约了新形势下税收工作的和谐发展。
（一）税收管理中的风险
税款征收环节。擅自作出同税收法律、行政法规相抵触的决定，违反《征管法》强制性规定。利用各种理由，以各种形式准许纳税人延期缴纳税款。为了减少工作量，对纳税人的经济性质、规模、财务状况不加区分，一律采用核定征收方式；对不应采用核定方式征收的纳税人实行核定征收，在很大程度上形成征管漏洞。委托代征管理比较松散，对代征税款的真实性、准确性缺乏跟踪管理。应纳税额核定环节，方法过于简单。减免税管理环节，受主、客观方面因素影响，个别纳税人法律意识淡薄，钻政策的空子，编造假证件、假协议申请减免税，如果税务机关审验把关不严，或未进行实地核查，就不能及时发现，出现税款流失。超时减免，对纳税人的减免税申请不及时答复、批准。
（二）税收检查风险
检查程序不到位。有的检查人员为了图简便忽视检查程序，如检查通知不按要求提前送达、执法文书一人送达、证据不足就提前结案等。文书填写、送达不规范。文字表达不严密、项目填写不齐全或不正确、要求纳税人限期改正的项目、时间不明确等。检查引用的法律条款理由不充分或对政策的理解不透彻。对税收政策的理解程度不同或会计核算掌握的程度不同以及财务会计处理与税务处理上的合理差异，出现税务检查人员的税收结论与纳税人意见存在分歧，最终为行政复议或者行政诉讼留下隐患。
（三）税务人员素质风险
有的税收执法人员不精通法律法规，不熟悉税收会计；不掌握税收政策，不了解企业情况，业务能力不足致使税收执法的高风险。由于规范性文件繁多并且经常更新等原因，执法人员难以及时、全面、准确的进行把握，从而在一定程度上影响到执法水平。个别干部由于惰性引起的不作为而产生的风险，如不能定期到企业巡查，为企业提供政策上的指导和服务，出现漏征漏管户，对其管理不到位，缺乏有效监管。
二、防范税收执法风险的意义
（一）防范税收执法风险是税收法治的本质要求。
税法是一切税务机关人员进行执法的唯一依据，它对税务人员的工作有明确的规定和要求，同时也约束着他们的日常行为，避免执法人员知法犯法，确保纳税人的权利，尤其是新《税收征管法》有近28个条款直接涉及保护纳税人合法权益和依法享有的权利。作为税务机关来说，只有依法行使职权、防范执法风险，才能最终实现法治的根本目的。
（二）防范税收执法风险是维护税收执法人员利益的前提
采取有效措施预防税收执法风险、提高税收执法安全性，是保护执法人员利益的迫切需要。如果我们的税收执法人员的执法安全都得不到必要的保障，必将影响执法人员的工作积极性，进而影响税收执法队伍的稳定性，因而导致各项税收工作不能顺利开展。
（三）防范税收执法风险是树立税务机关良好形象的必然选择。
在实际执法过程中，我们的执法人员要严格自律，在执法行为上按照法律进行，每一个行为都可参照法律规定，合情合理，文明健康，另外这也是一项服务大众的工作，其形象和态度都直接会影响执法效果，好的服务意识可以给大家留下一个良好的印象，方便后期工作开展。相反，如果处理不当，就会影响双方之间的关系，不利于良性发展。
（四）防范执法风险是确保征管质量和税收收入稳步提高的有效途径。
税收执法人员如果始终保持执法风险意识，就能够增强工作的事业心和责任感，做到尽职尽责，政令畅通，切实做到依法治税，从而不断提高税收征管的质量和效率，进而确保国家税收收入的稳步增长。
三、防范税收执法风险的措施
怎样才能更好地规避税收执法风险呢？我们认为，可以从以下几个方面着手：
（一）提高干部综合素质提升执法质量
新时期，越来越多的纳税人懂得法律知识，熟悉法律流程，这就要求执法人员必须坚持控制执法风险，在过程中坚持以人为本，提高服务质量。税务机关可以通过不定期举办培训讲座，邀请社会中的相关人员进行法律知识的学习和普及，一方面提升整个社会群体的法律观念，另一方面也有助于提高自身的综合素质。这是一个双赢的过程。当整个执法队伍的执法意识增强了，素质提高了，那么执法效果才会显现出来，达到“为人民服务”的宗旨。税务人员应主动转变观念，增强使命感，须时刻牢记自己肩上的重任，增强执法工作中的责任意识和风险意识，同时提高自身业务知识水平和执法水平，控制和防范税收执法风险。
（二）营造良好的税收执法环境
通过学习法律，强化税收执法人员的法治意识，提高执法能力，从根本上消除职权滥用，谋私，玩忽职守等行为的发生，防范税收执法风险。我们认为应采取的措施是，加强立法，明确责任。对政府各部门的“应作为”和“不应为”制定出具体、可执行的法律规范，进一步明确各自的法律责任和工作要求，增强协税护税意识，营造良好的税收执法环境。
（三）建立健全税收法律体系
应尽快建立并完善税收的法律体系，为税收执法提供明确的法律依据。同时提高税收制度建设质量，确保税收法律之间协调一致，积极拟定税收法律、法规，提高税法体系，以推动中国的税法建设和税收执法尽快步入法治化的轨道。
总之，税收执法风险是新时期税务工作中不可避免的一个焦点，税务人员在执法过程中必须随时保持清醒的头脑，正确看待和行使法律赋予的权力，提高警惕，克服执法行为过程中的违法乱纪行为。（作者单位：重庆市渝中区地税局）
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