浅析施工企业预算管理与改进措施
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
施工企业预算编制的基础是与业主（建设方）签订的经济合同。预算是企业在战略规划及预测、决策基础上，以数量和金额形式反映的特定期间的具体行动计划。预算一般以年度为基础，预算目标须与年度经营目标相一致。
一、预算管理内涵
企业的预算管理是一个持续改进的过程，主要由三个环节构成：一是预算的编制环节，包括预算目标的确定，根据预算目标编制、汇总与审批预算；二是预算执行与控制环节，对预算执行情况进行及时分析与反馈，并根据内外环境的变化、执行情况调整；三是预算考核环节，通过定期或动态的预算考核，可发现经营中存在的问题和风险，及时采取各种纠偏措施，为企业预算目标实现提供合理保证。
二、施工企业预算管理现状
1.预算编制缺乏指导性、依据不充分，职责权限不清晰。大部分单位为编制预算而编制预算，没有将预算管理与企业管理结合起来，尤其是缺乏项目现场取得的第一手资料；
2.预算与实际执行脱节，执行偏差大。预算编制过程中，各职能部门未能有效及时沟通，往往是财务部门就数据汇总数据，造成预算与执行“两张皮”现象；
3.难以和业绩评价挂钩。正是因为预算与执行偏差大，导致预算是预算，执行是执行，“走到哪算哪”使得预算管理流于表面形式。
三、改进施工企业预算管理措施
1.预算编制以施工企业“目标利润”为导向，实施目标成本预算
目标是控制工作开展的前提，是衡量和检查实际工作的尺度。施工企业签约的经济合同是预算编制的基础，是第一手资料，以目标利润控制作为施工企业预算编制的控制目标，就是以目标利润为前提，在合同总金额（或销售单价）已定的业务范围内，按合同造价收入减去目标利润，计算出企业要控制的目标成本。由于施工企业行业竞争的日益激烈，实施目标成本控制，这也是市场由“卖方市场”向“买方市场”转变的主要驱动原因。如我公司承建的云南昆钢集团公司石灰石矿山EPC（设计、采购及建筑安装）总包项目，在中标合同总造价既定的情况下，建造合同往往跨年施工，加上外部自然、人文环境的不确定因素及项目的运营风险，在满足项目的质量、工期、安全等任务要求的同时，还要保证公司“必要利润”，以目标成本的预算管理成为必然的选择。
2.目标成本预算管理关键控制环节
企业应建立健全施工工程预算管理职能部门，组织预算编制、执行、考核等工作，合理设置目标成本责任中心，收集外部行业、内部管理相关数据信息，依据所有签约的施工合同项目，自下而上、自上而下统筹安排汇总预算资源配置，细化所有项目成本结构，确定目标成本管理具体程序内容；将目标成本层层分解到各职能部门、班组至每一员工，明确全员责任指标。
（1）设定施工项目目标成本，用公式表达为：
目标成本=工程市场造价-工程必要市场利润，工程必要市场利润是以市场为导向，建立在充分预测评估的基础上做出的企业必要报酬。
（2）优化项目设计及施工方案
项目设计决定施工成本高低，并决定了施工生产流程及人工、用料结构，而目标成本对设计、施工方案等起到了约束作用。
（3）组建跨职能合作团队，把物资招标采购与集中采购有机结合，增强市场议价能力，降低材料采购成本，为实现目标成本做基础保障。
（4）目标成本控制过程中的持续改进
各施工项目部应当将预算控制作为日常工作目标，按照预算指标控制目标成本。每个月将项目实际执行情况和预算指标进行对比分析，对比预算并分析差异，对差异的形成原因及时进行调整，确保每月的预算目标顺利实现；同时，项目管理人员应当及时优化施工项目管理，合理安排施工工序，采取有效措施保证年度预算目标的顺利实现。当出现实际成本高于目标成本的不利现象，一定要分析出具体原因，采取相应措施，有效地降低实际成本，从而达到既定目标利润管理的预期目标。
3.建立健全预算管理考核制度，实施激励政策
正确的进行考核、兑现、奖惩有利于鼓励先进，督促后进。预算考核是预算管理系统中重要一环，既是对预算管理工作的总结，亦是使预算制度得到贯彻执行的保证。预算考核主体应建立健全预算考核的核心指标、辅助指标等指标体系，考核过程应坚持公平、公开、透明的原则，使目标成本的降低额和完成目标成本的成果真正惠及到每一位为目标成本的实现做出贡献的责任单位，增强员工实现目标成本的积极性与责任性，达到维护预算的严肃性，实现预算管理的目的。
总之，以目标利润为导向的预算管理，能使目标成本指标具体、明确并层层分解，在整体上促进各职能部门经济活动的一致性、协同性，促进施工企业经营决策的科学性，从而进一步提升企业的管理水平和风险防范能力。
