浙江省民营企业内部审计问题研究
一、引言
改革开放30多年来，民营企业已经成为国民经济的重要组成部分，成为国民经济中最为活跃的经济增长点。随着民营企业的逐步发展，规范企业内部管理、提高企业竞争力成为企业持续高速发展的重要条件。为了使企业持续发展，内部审计显得越来越重要（王光远和瞿曲，2006）。但是由于浙江省民营企业内部审计存在一些问题，如内部审计独立性较差、审计人员对内部审计认识不足、审计人员综合素质较差和家族式管理模式等问题制约了企业内部审计的发展。本文主要通过对浙江省民营企业内部审计的现状调查，分析浙江省民营企业内部审计的特点和存在的问题，并提出相关发展建议和措施。本文对于促进浙江省民营企业发展，增加企业经济效益，提高企业管理水平，促进浙江省经济发展等具有重要的现实意义。
二、国外企业内部审计的发展
1.国外企业内部审计兴起的背景
19世纪中叶，英国完成产业革命，资本主义进入垄断阶段，企业发展迅速，规模日益扩大，经营范围不断扩大，业务量不断增多，高管层不能处理公司所有事务。企业开始聘用一些员工去检查、报告企业发生的事情，内部审计就这样应运而生。
2.国外企业内部审计发展过程
形成期：在19世纪中叶，资本主义高速发展，生产和资本高度集中，资本主义进入垄断阶段，内部审计应运而生。1844年，英国议会确立了公司法，要求设立监视一职，行使内部审计职权，这标志着近代企业内部审计制度的确立。
发展时期：1941年美国创建了内部审计师协会，6年后该协会制定了《内部审计师职责条例》，条例中对内部审计人员的职责和工作范围做了相应的规定。
高速发展时期：第二次世界大战后，资本主义经济高速发展，在控制理论的指导下，企业越来越重视内部经济的监督，内部审计进入高速发展时期。在这个时期内部审计开拓了许多新的领域，形成了经营审计、管理审计、效益审计，从而推动内部审计的发展。
3.国外内部审计发展的主要特征
内部审计机构的地位得到提升。内部审计发展初期实行自上而下的模式，地位很低。第二次世界大战后，随着资本主义经济的发展，许多企业都建立了专门的内部审计组织，大量聘用审计人员，确保内部审计工作能够顺利完成。
审计领域不断扩展，内容趋向综合性。内部审计发展初期审计领域主要集中在会计资料的真实性和财务收支的合理性，随着企业竞争的不断增强，企业需要提高管理水平和经营业绩，内部审计为了适应这个变化，扩展到了企业生产经营活动领域，提高了企业经济效益。
审计观念发生改变，参与性审计方式成为主流。初期内部审计观念是内部审计就是检查公司的账目并把发现的问题全部上报给高层管理者。随着时代发展，现代内部审计观念是审计人员不仅要善于发现问题更要善于解决问题，并提出相关的建议。现代内部审计注重审计参与性，要求审计人员努力维持与被审计人员的关系，共同发现和分析错误并解决错误（张玉，2006）。
三、浙江省民营企业内部审计发展现状
1.浙江省民营企业发展过程
浙江是个民营企业大省，民营企业发展较快。经过20多年的发展，浙江民营企业在经济总量、企业规模、资本投入上都取得了很好的发展。浙江省民营企业的发展可以分为3个阶段：
第一阶段：改革开放到20世纪90年代初，民营经济发展初期。随着改革开放的进程，民营经济逐步发展，进入发展初期，但民营经济所占比重较少。
第二阶段：20世纪90年代初期到90年代中后期，民营经济大力发展。南方谈话给民营经济创造了一次发展的机会，民营经济大力发展，所占比重不断增加。
第三阶段：20世纪90年代中后期以后，十五大确立了民营经济的政治合法性，有利的政策支持和发展环境促进浙江民营经济进一步发展。
2.浙江省民营企业内部审计现状
浙江省民营企业内部审计随着民营企业的发展而逐步发展，经过30多年的摸索，浙江省内部审计得到了较快的发展。据我们调查发现浙江省大规模的企业大多数建立了内部审计制度，特别是雅戈尔集团、南方集团、广厦集团等被称为全国民营企业内部审计的典范。
我们通过走访企业，旨在了解浙江省内部审计的现状，分析浙江省民营企业内部审计的特点和存在的问题，并提出相关发展建议和措施。此次调查发放50张问卷调查，收回50张问卷，有效率100%。
（1）对内部审计重要性的认识
调查发现有26%的员工认为内部审计十分重要，44%的员工认为内部审计重要，20%的员工认为一般，10%的员工认为不重要。从数据中可以看出大多数员工认为内部审计是有作用的，对内部审计在管理中的作用持肯定的态度。这给内部审计工作的开展提供了一定的环境基础。
（2）民营企业内部审计机构设置
调查发现较多规模较大的民营企业开展了内部审计工作，并且有些设置了内部审计机构。一些没有开展内部审计工作的企业一般规模较小，业务量较少，他们没有认识到内部审计工作对企业发展的重要性。
（3）审计内容较为单一
调查发现很多企业内部审计仍旧停留在财务收支审计这一方面上，主要的工作目的是查错防弊、确保企业资金安全，而不能深入到企业的管理和经营领域。
（4）设立内部审计机构时注重企业发展需求
浙江省民营企业在设立内部审计机构时考虑到企业发展需求，建立适合企业发展的运行模式。万丰集团根据每个时期企业发展的需要，把内部审计最初只是以财务审计为主扩展到设立专门的企业管理审计部，增加经营审计、管理审计和绩效审计等审计内容。 3.浙江省民营企业内部审计与国外的比较
（1）内部审计制度的建立方式方面
国外内部审计制度的建立是企业为了生存、提高竞争能力和企业持续发展的需要自发建立起来。浙江省的内部审计是政府根据改革后的经济体制新形势，为了强化审计监督体系，用行政手段自上而下建立起来的。
（2）内部审计发展过程方面
国外内部审计的发展是根据企业要保护资产、加强内部控制、提高经营管理水平等要求演变的。浙江省的内部审计在国家审计机关的指导下，加上学习借鉴国外内部审计的经验，直接同时处理财经法纪审计和经济效益，然后逐步发展经营审计和管理审计。
（3）审计程序方法方面
国外内部审计的程序要严格按照规定来执行，如果想中途调整，必须上报给高层经过批准后再执行新的计划。浙江省的一些企业的内部审计没有事先计划或者没有严格按照计划执行，随意性较强。国外内部审计采用统计抽样法，对被审计对象按照风险高低进行排序，以统计抽样来确定审计内容，并进行审查、分析、判断，然后得出审计结论。浙江省民营企业内部审计时一般采用经验抽样法，审计结论客观性较差。
（4）审计内容方面
美国企业内部审计工作内容广泛，开展企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计等方面的审计工作。而浙江省内部审计的工作内容还停留在财务收支审计这一方面，审计职能没有得到发挥。
四、浙江省民营企业内部审计存在的问题
1.高层管理者缺乏管理意识，对内部审计认识不足
民营企业的许多管理者没有经过专业的教育培训，缺少管理经验及相关知识。一些管理者认为对内部审计认识不足，一些企业家甚至认为如果设置内部审计机构，聘用专门的员工进行内部审计，不仅会增加企业经营成本，还会浪费资源，这种思想严重阻碍了内部审计的发展。
2.缺乏独立性、公正性和客观性
独立性、公正性和客观性是影响审计质量的三大因素，极大的影响审计结果。民营企业的内部审计主要是靠高层管理人员的授权下才能进行，审计人员的审计权力、范围都受到限制，不能很好的发挥审计人员的职能，降低审计人员的独立性、公正性和客观性。
3.审计人员不稳定，素质差距大
有些机构内部审计人员不是固定，稳定性较差。内部审计人员的素质差异较大，本科、大专、高中及以下的都有，有些人学习过财会知识，但不了解审计知识，有些人连基本的财会知识都不了解，这些都大大影响内部审计工作的开展。
4.家族式管理模式制约内部审计的发展
浙江省民营企业最大的特色是家族式管理。许多企业家出身于农民，受到传统管理经验和家族管理模式的影响，加上缺乏科学管理知识，常常认为没有必要设置内部审计机构。即使设置内部审计机构，由于公司员工很多都有亲友关系，人际复杂，审计人员的工作很难正常进行，这样制约了内部审计的发展。
5.内部审计工作的审计手段落后、审计质量较差
随着科技的发展，计算机被广泛的应用。但因为内部审计人员综合素质较低，不熟悉计算机财会系统，不能使用计算机来进行审计工作，所以只能使用手工查账等原始方法，审计手段落后严重影响审计职能的发挥。
五、完善浙江省民营企业内部审计的建议
1.提高民营企业高层管理者对内部审计的认识
大力宣传内部审计的重要性，提高民营企业高层管理者对内部审计的认识，让他们意识到内部审计的重要性。高层管理者应该把内部审计列入企业工作的重要内容之一，并结合本企业的实际情况来制定内部审计的任务；需要定期听取内部审计人员的汇报，加强监督和检查；鼓励和表扬内部审计人员，努力为他们的工作提供一个良好的环境；正确运用内部审计结果，总结经验教训。
2.完善内部审计人员机构，提高工作人员素质
民营企业在选拔人才时要多渠道、多专业，改善内部审计机构队伍的结构。民营企业需要建立内部审计人员工作考核标准，对员工进行岗前培训，定期开展岗位培训，加强对员工专业素养和职业道德培训和考核。
3.优化审计手段和方法，提高审计质量
要使民营企业经济效益不断扩大，就要不断提高技术水平，改进审计方式和方法。改变审计工作的方法，做到事前、事中、事后审计相结合，并有所侧重。民营企业要积极开发或者引进新的审计方法，增加基础设备的投入，采用先进的信息技术化手段，实现业务控制自动化，提高内部审计效率。
4.准确定位民营企业内部审计组织模式
浙江省民营企业数量较多，规模大小不一，每个企业应该根据自己企业的特点和需要来设置内部审计组织模式。一般情况下内部审计有两种组织模式，一种是董事会领导下的审计委员会制度，这种模式一般适合规模较大的企业。另一种是外包形式，这种模式适合规模较小的企业，规模较小的企业可以不设置内部审计机构，把审计工作外包给第三方，但要聘用一位员工作为内部审计负责人。
5.完善内部审计相关的法律法规
内部审计相关的法律法规没有完整的体系，有些方面的法规还存在空缺，法制建设明显落后。政府应该加快内部审计的法制化建设步伐，结合企业特色出台相关法律法规，将内部审计工作纳入到法制化轨道中。
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