浅议企业内部会计控制建设
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-02
内部会计控制是现代企业管理架构的构成部分，是企业持续发展的制度保证。会计内部控制是随着企业对内加强监督和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展的必然产物。会计内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体目标。现代企业理论和管理实践表明，企业一切管理工作，都是从建立和健全会计内部控制开始的；企业的一切活动，都无法游离于会计内部控制之外。可以说，“得控则强，失控则弱，无控则乱”。因此，会计内部控制在现代企业管理中居于战略地位。
一、企业内部会计控制的作用
只要是市场经济，只要资本市场中所有权与经营权存在分离，只要是相关人员目标存在差异，只要会计采用的是权责发生制，只要审计手段存在局限性，只要是有利可图有空可钻，会计造假、会计信息失真这种现象就必然有其生存的空间，就必然有其存在的客观性和必然性。由于资产所有者与经营管理者的目标往往不一致，这样在信息不对称的情况下，只能依靠非市场机制加以妥善解决，即通过加强内部会计控制建设，并辅以严格的监督，这样才能实现会计管理的预定目标。通过监督检查，促使企业建立健全内部会计控制，并有效实施，从而提高会计信息质量，更好的为投资人和经营管理者服务。
二、制约企业内部会计控制的因素
内部会计控制具有十分重要的作用，真实、客观、全面的会计信息披露为参与公司治理的相关利益者提供了他们所需要的重要的信息来源，减少了信息不对称，使得公司治理能够有效运作。但由于受控制成本的影响，并不意味着内部会计控制制度越全越好，控制环节越细越好。在建立内部会计控制时，应主要考虑以下因素：
（一）内部会计控制规模受控制目标的制约
企业内部会计控制的目标，或者是为保护财产安全，或者是为了保证会计信息的真实和可靠，或者为了实现经营目标等等。控制的规模一般与控制的目标相适应，如果控制的目标仅仅是为了保护财产安全，控制的规模若大大超出这一目标，那么实质上存在一些多余的控制，应该加以避免。相反，如果控制的目标较高，而控制规模不能保证这一目标的实现，这则是内部控制的严重不足。
（二）内部会计控制受企业规模的制约
企业规模的大小必然会制约内部会计控制。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，它们往往没有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制。因此，大中型企业应该建立较高水平的内部会计控制。
（三）内部会计控制受成本效益关系的制约
内部会计控制的效益表现在两个方面：由于某一内部会计控制环节而直接带来的效益，这是显而易见的，如通过在生产环节进行成本核算，制定适当的奖惩措施，达到控制成本的目的；另外，某一控制看上去似乎没有多大作用，但它会使整个控制系统的作用得到发挥，如通过独立内部审计，可以了解会计控制系统的有效性，及时发现失控环节和虚假会计信息，促进企业内部会计控制制度持续改进。内部会计控制的成本也表现在两个方面：首先，增加某一内部控制环节，必然会消耗人力物力；其次，过多的控制环节会影响业务处理速度，对企业的经营带来不利影响。在设计内部控制时必须考虑成本效益关系。
（四）内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质
因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面：一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己的工作所处的重要位置和责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力，在业务出现不正常迹象时，应能及时发现，并及时采取措施。如果这些工作人员的素质较差，那么，内部会计控制便可能发挥不出应有的作用。
三、建立内部会计控制的原则
（一）内部相互牵制的原则
内部相互牵制是指在各岗位间建立互相验证、互相制约的关系，在进行有关责任分配时，单独的一个人或部门对一项经济业务活动没有完全的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。在设计内部会计控制过程中，一项经济业务活动的各个环节尽量由不同部门处理，必须由两人或以上分管，以起到相互制约的作用。
（二）坚持全面性和系统性原则
一方面，由于会计工作贯穿于单位整个经济活动，内部会计控制的措施应渗透到单位各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。另一方面，由于单位是一个普遍联系的整体，因此，要使各部门和各岗位间形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，只有内部会计控制对全体员工都有约束力，才能保证各部门和各岗位按照单位的目标相互协调地发挥作用。
（三）成本控制与实际应用并重原则
设计内部会计控制主要是为了实际应用，要充分考虑成本与效率原则，应当根据企业规模大小选择恰当的内控程序和手段，达到既能满足内控要求，又能避免过繁的手续和程序，在此基础上加强成本控制。
四、内部会计控制建设
（一）加快现代企业制度建设，完善法人治理结构
建立健全现代企业制度，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部会计控制制度建设的制度化。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，使企业领导人与企业兴衰息息相关，企业领导者才会有动力去实施企业内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。 （二）健全管理机构，构筑严密的企业会计内控体系
企业内部的每一个岗位、每一个人，乃至每一个环节，都要有明确的权利和责任，内部机构、各经办人员间，在企业运作全过程中要进行科学的分工，组织机构的设置和职责分工要体现相互牵制、相互制约的要求，建立以防为主的监控防线。业务发生后应进行必要的核查工作，财务人员要在日常会计核算工作的基础上进行周期性的核查，企业的稽核、内部审计、纪律检查等部门通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，实施内部会计控制。
（三）做好内部审计工作，强化监督，督促企业不断完善内部会计控制制度
内部审计既是企业内部会计控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计的内容主要包括财务预算、决算审计、财务收支和财务收支行为审计、经济效益审计和内部控制制度的审计评价等。
内部审计是对会计工作实行的控制和再监督，它通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，促进和提高企业会计核算质量，建立良好的生产经营秩序，促进企业合法经营；通过对内控系统健全性、有效性的测试，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，促进企业完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制，增强科学管理意识；通过对经济效益的审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度地减少投入、增加产出、提高质量、降低成本、提高经济效益，促进自我发展，不断增强企业竞争实力。
五、结论
每一个企业的具体情况都是不相同的，国家的法律、法规、规章、制度不可能为每一个企业制定一套切实有效的内部控制制度。因此，要使企业制定的内部控制制度可行并有效地发挥作用，每一个企业还必须根据本企业的经营规模、组织形式、机构设置、业务特点和管理要求，建立内部控制制度，并根据这些情况的发展变化对内部控制制度不断地加以完善和发展。
企业的内部会计控制，覆盖了企业的生产经营全过程，良好的内部会计控制有利于企业组织管理结构的完善，可确保企业生产经营活动正常有序地进行；可提高会计信息的真实性和可靠性，防止企业资产流失，减少企业生产经营中违法乱纪行为的发生，提高企业的经济效益，促进企业的良性发展。通过对企业内部会计控制的加强和健全，将会大大提高会计信息质量，为经营管理作出正确的经营决策、外部投资者投资提供可靠信息
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