完善新农合会计制度,促进基金管理持续、健康发展
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）25-0140-02
引言
中国于2003年开始试点新型农村合作医疗制度，以后逐年扩大试点面积。为规范新型农村合作医疗（以下简称新农合）基金的会计核算，财政部根据《中华人民共和国会计法》、《新型农村合作医疗基金财务制度》 以及有关法律、行政法规的规定，于2008年初制定并颁布实施了《新型农村合作医疗基金会计制度》。该制度的颁布实施，加强了对新农合基金会计核算的规范化，对新农合基金核算向着科学化、精细化的方向发展起到了积极的促进作用。但是，随着新农合制度的不断实施，新农合会计制度的一些局限性也逐渐凸显出来。这些问题不解决，将影响新农合基金的正确全面核算，进而影响整个新农合制度的健康持续和稳定的发展。
一、存在问题
1.新农合会计制度以收付实现制为基础不能全面反映当年基金收支结余情况和款项往来情况。采用收付实现制，会计处理手续比较简便，会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。但收付实现制不能正确地计算和确定基金的当年收支结余，缺乏合理的收支配比关系。新农合基金应计收入、应计费用、预收收入、预付费用等业务发生频繁，且在收付上有明确的归属期，基金收入和支出存在合理的配比性。由于农民是按年度参加新农合，新农合基金结余率大于15%时可对住院费用较大的参合农民进行二次补偿（凤庆县一般针对新农合第一次补偿后自付金额为1000元以上的农民）。在收付实现制原则下，以当年实际收到资金确认收入，以实际支付资金确认支出，很可能会导致基金收支不配比，结余不准确，不利于新农合制度的平稳运行。而且，在新农合运行过程中，在永续经营的前提下，经办机构每时每刻都在对医疗机构形成实实在在的债务。在现行的会计制度中，所有往来款项都只通过“暂收款”和“暂付款”科目来核算，不能准确地反映经济事项。例如，按照我们凤庆县合管办的财务管理制度，各定点医疗机构和乡镇合管办上报的核销数据，先由县合管办的审核员、负责人审核后，还要由县卫生局局长签字后方可付款。但有时到了月底局长出差未归，签不了字就付不了款。按收付实现制的原则，我们当月未付款就未支出，但事实上，一个月不支出一分钱又是不合理的。我们在实际账务处理中，还是先做支出；会计分录应该是借方“统筹基金支出”，贷方“应付账款”；但由于现行会计制度中没有“应付账款”科目，我们只能做借方“统筹基金支出”，贷方“暂收款”，这与实际经济业务是不相符的。
2.个别会计科目名称不符合实际，例如“缴存省级风险基金”。一般情况下，新农合基金是以县为单位进行统筹的，而新农合风险基金是以州（市）为单位进行统筹的。比如临沧市，每年年底各县新农合经办机构按比例提取风险基金后，由县财政局从新农合财政专户直接汇市财政局新农合风险基金专户，并不是汇省财政厅。因此，“缴存省级风险基金”会计科目名称不符合实际。
二、建议措施
1.改收付实现制为权责发生制，取消“暂收款”、“暂付款”科目，增设“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”科目。具体做法：（1）当年预收下年农民参合费，及上级财政预拨下年配套资金时，借“收入户存款”或“财政专户存款”（不设收入户的县），贷“预收账款”，下设明细科目。下年1月初，将预收账款转收入，即借“预收账款”，根据“预收账款”各明细科目余额，分别贷“农民个人缴费收入”、“农村医疗救助资助收入”、“集体扶持收入”、“政府资助收入”。（2）实行预付款给定点医疗机构的县，预付款项时，借“预付账款”，贷“支出户存款”或“财政专户存款”（不设支出户的县）。待实际核销支出时，借“统筹基金支出”或“家庭账户基金支出”，贷“预付账款”。（3）当年参合费收缴完毕，按实际参合人数及文件规定上级财政应配套人均资金数，计算出上级财政应配套合计资金数，借“应收账款”，贷“政府资助收入”。待实际收到资金，借“财政专户存款”，贷“应收账款”。（4）月末或年末，因受审批或公示时间的影响，总有一些款项不能如期拨付，在权责发生制的情况下，就可以借“统筹基金支出”或“家庭账户基金支出”，贷“应付账款”。待实际支付时，借“应付账款”，贷“支出户存款”或“财政专户存款”（不设支出户的县）。（5）其他未提及的科目，核算方法不变。由于权责发生制强化了收支的配比和时间上的归属关系，更加符合新农合基金运行目标和管理要求，可以有效防止基金收支大起大落和参合农民受益不公平。
2.将“缴存省级风险基金”会计科目改为“风险基金存款”科目，各县根据实际情况增设明细科目 “缴存市级风险基金”或 “缴存省级风险基金”。
新农合作为一项新生事物，需要完善的制度来支撑和维系，新农合基金作为一项解决农民医疗费用的资金，同样需要科学的会计方法来核算和管理，只有及时调整完善会计核算办法，才能全面准确和真实地反映新农合基金的收支状况和预算执行情况，才能为领导者的科学决策提供依据，保持新农合基金的平衡性运营，保证整个新农合制度健康持续和稳定的发展。
