新医院财务会计制度的特点浅析
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）25-0159-02
根据国务院医改工作统一部署，中国新的医院财务会计制度体系“《医院财务制度》和《医院会计制度》”自2012年1月1日起在全国执行。《医院财务制度》主要对医院财务活动过程所形成的各项资产、负债、净资产、收入、支出、成本、结余等要素的确认、计量、报告等内容进行规范；《医院会计制度》主要对医院已经发生的经济活动进行记录，把各种各样的经济活动转化为统一的会计语言，并最终形成信息载体向管理者提供有用的会计信息。其结构主要包括会计科目名称、使用说明和编号，会计报表格式与编制说明两部分。两个制度之间内容互补，相互衔接，系统性、独立性和可操作性强。
一、强化了预算的约束管理
财务预算是按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划。新制度在明确医院预算管理总体办法的基础上，对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等作出了详细规定。规定指出，医院所有收支应全部纳入预算管理，要建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。新制度强化了预算约束与管理，明确了主管部门、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责，维护了预算的完整性、严肃性，杜绝了随意调整项目支出等问题，促进了医院规范运营。国家对医院施行“核定收支、定向补助、超值不补、结余按规定使用”的预算管理办法。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。
二、界定了医院收支分类
新制度按照医院医、教、研的功能明确了“大收大支”的概念。根据收入按来源、支出按用途划分的原则，将收入划分为医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入，将支出划分为医疗支出、财政补助支出、科教项目支出、管理费用支出和其他支出。新制度明确了权责发生制是医院会计核算的基础。所谓权责发生制是指凡属于本期的收入和费用，不论其款项是否收到或支出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或支出，也不应该作为本期的收入和费用处理 。但以往同时采用收付实现制和权责发生制核算时权责发生制难以发挥作用，收入和费用很难配比。新制度对 “医院会计采用权责发生制为基础”的明确，大大提高了其地位作用，有利于医院正确地进行成本核算，真实准确地反映出一个会计期间的经营成果和财务状况，提升了管理水平，并且合理调整了医院收支分类，配合推进了医药分开的改革进程，弱化了药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支。这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理；既顺应国际会计惯例，又符合医院的实际需要。
三、规范了成本核算与控制
医院实施方案明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效益。新的医院财务、会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本分摊流程、成本范围、成本分析和成本控制等做出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系。成本核算分为科室成本核算、病种成本核算等，遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、按实际成本计价、收支配比、重要性等原则。这些规定，对于医院加强自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平，提供了口径一致、可供验证的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务价格提供了参考依据。
四、提升了会计信息质量
一是新制度充实了各科目的确认、计量等核算内容。例如创造性地设置了“待冲基金”这一科目，下设“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目。从资金循环来看，待冲基金是财政及科教资金留在医院尚未消耗的部分，有效满足了预算管理需要，使一个会计系统同时提供预算和财务两种信息，日常核算依据更为明确。二是改进完善了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。加强了医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计的接轨，增强了通用性和完整性，以满足多方面的信息需求。三是通过适当的财务、会计信息披露增强了医疗机构业务活动和成本构成的透明度。从供给方加强了医疗费用控制，制约对患者的不合理收费和医药费用过快上涨，缓解群众医药费用负担。通过建立与绩效挂钩的财务管理体系，推动了医疗机构人事制度和收入分配制度改革；通过引进医疗机构财务报告注册会计师审计，加快形成了内外部监督相结合、全过程、全范围的监督体系。
五、健全了公立医院会计科目体系
为适应外部经济环境的变化，新制度对科目体系通过拆分、合并、新增、废除、不改变名称但调整核算内容、改变名称但不改变核算内容、改变名称同时调整核算内容等方式，将旧制度的会计科目从四类43个调整为五类52个 。如增设了财政应返还额度、预付账款、累计折旧、长期待摊费用等会计科目；取消了药品进销差价、开办费、对外投资、固定基金等；将医疗支出变更为医疗成本等等。新制度的会计科目在设计上，不仅突出了医院会计制度向企业会计制度接轨的趋势，同时也吻合了新医改政策的推进。
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