建设项目全过程工程审计方法研究
中图分类号： TU198 文献标识码： A
随着市场经济的发展， 我国对建筑行业进行了更加全面的规范管理， 包括建设项目的工程审计。工程审计工作是否有效开展，关乎建设项目经济的透明性和会计状况的规范性，乃至影响整个建筑行业的健康发展。但目前，我国建设项目的全过程工程审计还处在发展中阶段，无论从理论上还是实际操作中都存在着诸多的问题。
1、工程审计概念和内容简述
1.1 工程审计的概念
工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收入和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。
1.2 工程审计的主要内容
审核工程项目是否超标，即审核建设项目的建筑面积、设计标准是否符合初步设计或文件批复的要求，有无任意变更项目、扩大建筑规模和提高建设标准，有无三超问题，有无超合同付款现象，审核编制说明及取费标准；审核材料价格计算，即审核材料价格是否套用当期材料价格，有无跨期高套现象，有无任意提高材料价格、增加工程造价的情况，并审核材料的信息价与预算价定额单价之间的差额是否按国家规定进行调整等。
2、我国建设项目工程审计现状
2.1 工程审计覆盖面较单薄
目前工程审计主要注重工程财务审计和竣工结算审计，以查错防弊为主，对于工程项目全过程内部控制审计、效益审计等方面不够重视，削弱了审计的力度和效果。
建设单位内部审计人员大多为财务专业人员，缺乏工程专业的知识背景和工作经验，其审计工作更注重工程财务审计，对竣工结算审计关注不够。而社会中介造价咨询机构虽然具备相关的技术力量，但其往往侧重竣工结算审计，对全过程工程审计缺乏研究。
2.2 事前介入和事中控制不够
目前工程审计大多是对竣工后的结算进行审计，而对开工前审计、工程实施过程审计介入较少。对于隐蔽工程的审计仅依据《隐蔽工程验收记录》等资料，增加了审计风险。实践中我们发现，部分工程未严格执行监理制，存在隐蔽工程无人签证或工程管理人员事后补签证等现象，有随意增大签证工作量，伪造资料、巧立名目，人为虚增签证费用的风险。
3、全过程工程审计方法研究
3.1 决策阶段的工程审计
首先审核建设项目立项程序是否完整，是否符合相关法律法规。对于大中型建设项目，还要重点审核可行性研究报告中各项经济数据的来源是否真实，测算是否准确，分析方法的选择是否得当，其各项结论是否有强有力的定性分析和定量分析支撑等。
3.2 设计阶段的工程审计
设计单位的资质和级别是其技术力量的标志和象征。因此，设计阶段的工程审计，应该先对设计单位的资质、级别、擅长的专业领域等进行审核，选择符合建设项目规模、功能特点的设计单位。
接下来，应该将审计的重点放在对图纸的审核中，审核图纸是否按照建设项目的功能需求和自身特点进行设计。具体应该审核：有无为了标新立异而、刻意追求外立面效果而做出增加施工难度的设计方案；有无过于保守而浪费资源式的设计，例如结构含钢量等；有无设计超出国家规定标准的材料和功能配置等。实行限额设计的建设项目，在图纸审核完毕后，还需要仔细测算工程造价，确保造价控制在限定的额度以内。
众所周知，设计阶段对工程造价的影响在70%左右，因此，设计阶段的工程审计是极为重要的环节，该阶段审计工作是否有效开展，将对工程造价的控制起到决定性的作用。
3.3 招投标阶段的工程审计
我国目前已经实行工程量清单招投标，相关的法律法规也在不断地完善。在招投标阶段，应该首先审核招标投标条件是否具备。
在招标条件已经具备的前提下，应该重点审核工程量清单的编制是否符合规范要求，工程量计算有无漏项、错项。编制控制价的建设项目还应该对具体的组价过程进行审核，保证工程量清单和控制价的准确、合理。其次审核招标文件中是否有相关条款，将建设单位不易控制的风险进行了合理转移，重点审核对造价和建设单位资金周转有较大影响的各种条款，例如预付款支付比例及扣减方式、进度款支付比例等。
该阶段审计工作的主要目的是减少施工过程中被施工单位抓住漏洞而要求变更造价的概率。
3.4 施工阶段的工程审计
该阶段的审计工作要求审计人员要深入现场，了解项目实时进度，做好各种记录，包括影像资料记录，为将来的竣工结算做好资料收集工作。其次，做好进度款结算的审核，避免资金超付，影响建设单位资金周转，且一旦资金超付比例过大，主动权就容易被施工单位掌握。另外，审计人员还要对现场的经济签证、工程变更等及时、合理地处理，避免超过合同约定的回复时间，而被视同认可施工单位所报的内容，造成不必要的损失。
3.5 竣工结算阶段的工程审计
竣工结算审计的审定造价是验证建设项目工程造价的最终环节，也是建设单位与施工单位进行结算的前提，因此该阶段的审计工作非常重要。
工程审计人员首先应对竣工结算资料的完整性和正确性进行审核，将竣工图纸和现场实际情况进行比对验证，将签证资料与业主留档的签证资料进行对比验证，标出竣工图错误的地方，剔除与图纸工程量重复的签证，补充因对施工单位不利而未进入竣工结算资料的签证。
在资料齐全、正确的前提下，对工程量及综合单价进行复核，尤其是对变更后的各种综合单价进行核算，要做到图纸结合现场实际情况进行审核。在审核签证资料时，对于不合理的签证要提出质疑，必要时可以钻孔取样或打开隐蔽部位进行验证。审计人员还应对一些合同内已包含，但经济签证又重复计量的费用进行重点审核，扣除重复计量部分，这类费用往往以措施费用居多，例如安全文明施工费、二次搬运费、临时设施费等。
这里要强调一点，竣工结算审计报告往往是对建设项目工程造价的验证，其金额并不一定等同于建设单位与施工单位的结算金额。工程审计人员应该在结算时扣除一些已经由建设单位代扣代付的费用，例如水电费、超额审计费等，避免建设资金重复支付。
3.6 竣工决算阶段的工程审计
由于竣工决算是对建设项目全部费用的汇总，因此该阶段的工程审计对于控制工程造价已经没有多大意义了。
该阶段工程审计工作旨在于分析建设工程的实际费用和投资结果，并通过三算对比分析，考核投资控制的工作成效，总结经验教训，为将来的建设项目的投资决策及实施提供有价值的参考。
4、结语
本文初浅地分析了将工程审计工作延伸到建设项目的各个阶段的方式方法，从理论上而言是可行的，可以最大限度地控制工程造价。但是，建设项目从决策、立项到最终的竣工验收、投入使用，是一个巨大的系统工程，整个过程涉及到太多的行业，也需要各种专业技术人员的参与。因此，建设项目全过程工程审计的方法虽然可行，但对于各个阶段具体的方式方法还有待进一步研究和完善。
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