改革现有公路养护会计制度的相关分析
目前，我国公路养护会计制度中还存在着一些缺陷和不足，例如，在资产负债方面公路养护会计制度很难反映出全面的业务状况；由于忽视了公路养护事业单位是一个独立的运营主体，所以在制度中还存在着管理主体定位性确实、核算内容不准确等问题。现有公路养护会计制度中这些实际问题的存在，严重影响了公路养护的财政管理工作，进而对提高公路养护质量也造成了一定的负面影响。为此，对现有公路养护会计制度的改革已经迫在眉睫。
一、公路养护会计制度改革的必要性
（一）相关会计制度改革的实际需要
在我国经济体制改革之初实行的会计理论和会计核算制度一直是按照所有制、分部门和分行业的原则，各行业的会计制度都是相互独立的，也就是说会计制度中的收付记账法、增减记账法和借贷记账法在各行业中并存使用，缺乏统一的会计准则。上世纪90年代，国家为了适应经济体制改革的发展，对企业会计核算方法进行了统一，并由此确立了会计核算中的六大要素。为了进一步适应经济的快速发展，在1997年国家又一次对会计核算方法进行了改革，并确立了会计核算中的五个预算会计要素。2000年，国家颁发了《企业会计制度》，由此企业会计制度又一次得到了完善。然而，经济体制改革至今的每一次会计制度改革中，公路养护会计制度都没有参与修改，但是随着公路事业的不断发展，以往的会计制度已经无法适应当前公路行业的资金管理、投资核算和融资，甚至会给公路养护资金收支情况的管理带来一定的麻烦。因此，为了使会计制度能够适应当前和未来公路养护的发展和公路行业资金的管理，必须对公路养护会计制度加以改革和完善。
（二）公路养护和建设支出参与财政预算分配的需要
在2009年取消公路养路费等六项收费和政府还贷二级公路收费之后，我国财政部门便开始实施成品油价格和税费改革相关预算的管理，由此公路养护和建设支出便开始参与到财政预算分配之中。财政部门一向对该部门管理下的财政预算和决算管理相当严格，这就意味着公路养护会计核算必须与财政预算管理相协调，对于公路养护会计报表必须按照预算管理的相关规定进行编制和报送。因此，为了更好的适应经济发展和国家税费改革的需要，现有公路养护会计核算制度必须及时进行调整、改革和完善。
二、现有公路养护会计制度改革的策略
（一）制定全面反映业务的会计核算方式
公路养护单位虽然也属于事业单位，但是与其他事业单位存在一定的区别，它是开展公路建设、公路管理和公路养护的事业性单位，也正是因为其这种特殊性，决定了公路养护要有与之相关的特色业务处理方式对其会计制度加以管理。公路养护事业单位中的收入基本上都是财政部门下拨的公路养护资金，支出基本上是一般性的公路养护事业支出中的项目支出和基本性支出。
公路通行费的征收、待冲借款工程支出的转销和公路借款本息列支等业务都具有一定的特色。对于不同的生产项目，需要根据企业化的管理经营模式，采用企业的权责发生核算制，对工程成本进行相应的考核。在某些情况下，公路养护的生产项目也会与经济实体之间产生业务往来管理，例如，公路养护专项工程的承包或者发包等，这就需要结合公路养护行业的特色，对公路养护会计核算方式加以改革和调整。
（二）重新修订和完善现有的会计科目
随着我国成品油价格的更新和税费的改革，实际公路养护会计科目发生了较大程度的变化，而现有的《公路养护会计制度》中涉及到的旧的会计科目已经无法满足现行的公路养护会计核算方法，因此，必须对现有的会计科目进行重新修订和完善。
首先，对公路养护会计科目的重新设置，公路养护单位应该参照事业单位会计制度的相关规定，这样爱能够确保公路养护单位中所发生的实际经济业务活动与会计科目设置相一致。其次，对于会计科目的具体修订可以按照以下要求进行调整，由于公路部门已经取消了养护费的征收，所以在会计科目上应取消“养路费收入”科目，将原本的“公路养路费收入”和“过路费收入”更改为“应缴财政收入”和“应缴财政专户收入”；为了更好的突出公路养护是事业单位的特点应该将“养路支出”科目更改为“事业支出”，并且在该科目下设置两个二级科目，分别是“基本支出”和“项目支出”科目；为了增加公路养护会计科目反映和核算内容的广泛性，应该在核算内容中适当增加一些与公路养护有关的经常性业务所发生的必要支出，例如“业务费”等核算内容。
（三）对公路养护会计财务报表制度加以完善
由于以往一直使用却从未修改过的《公路养护会计制度》中规定的会计报表在当前公路养护单位中使用具有通用性差、可比性差、编制复杂和工作量大等缺陷，已经无法适应现有公路养护现实管理的需要。加之，在公路养护资金纳入财政预算管理、参与财政分配的现有体制下，每年的财政预算都必须按照财政部门的要求对报表进行编制，这样会计核算的不一致和管理要求的不协调，使得报表取数不一致，客观上造成的数据矛盾和偏差，会进一步降低财务报告的质量。
因此，为了转变当前不良状况，必须对公路养护会计制度中的会计财务报表进行修改，根据实际需要编制一套通用性强、能够满足各方面对公路养护部门会计信息需要的会计报表。对于财务会计报表的修订也需要参照事业单位会计的相关准则和规定，同时根据公路养护部门管理的需要，设置《小修保养支出情况表》、《大中修工程情况表》等报表。
结束语：总之，为了适应经济的快速发展，我国现有公路养护会计制度改革已经势在必行，必须引起相关部门的高度重视。在改革过程中，应参照现有的事业单位会计制度相关准则和规定，结合公路养护行业的特色，制定相应的会计核算方法、设置相应的会计科目和完善会计财务报表。
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