《小企业会计准则》执行的问题研究
加强小企业管理、促进小企业发展对于促进经济发展、增加就业、活跃市场等有重要意义。为规范小企业的会计核算，改善小企业的税收和融资环境，财政部发布了《小企业会计准则》（以下简称新准则），于2013年1月1日正式实施，除了少数已经执行《企业会计准则》的小企业外，原执行《小企业会计制度》和《企业会计制度》的小企业都应该执行新准则。
一、新准则的主要变化
会计核算简化，减少职业判断，提高会计信息质量。考虑到小企业规模小、业务简单、会计基础薄弱、会计信息需求单一等实际，新准则简化了核算和报告体系，如会计计量属性方面，采用单一的历史成本计量，资产按历史成本计量、不计提资产减值准备；坏账损失采用直接转销法；所得税采用应付税款法；对于会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均采用未来适用法等。通过简化核算，减少了会计人员职业判断，降低了核算的难度，为提高会计信息质量奠定坚实基础。
与税法高度协调一致。新准则以税法为导向，通过简化会计信息处理程序，尽可能减少了与税法的差异。与税法的趋同表现如下：第一，资产的确认与计量方面。新准则采用历史成本计量，而且在资产减值损失方面遵循实际发生原则。而且明确规定小企业固定资产的使用年限应考虑税法的规定，有利于资产账面价值与计税基础一致。第二，收入的确认和计量方面。新准则对小企业收入的确认和计量做了适当调整，与税法的要求更为贴近。收入的确认以发出商品或办妥收款手续为基准，收入确认的新标准减少了会计人员在收入确认时的职业判断。而且新准则对混合销售行为的详细规定有利于明确不同税收的征收对象和计税基础，使各项税收管理工作更加精确严谨。第三，财务报表列报方面。新准则规定小企业不需要编制所有者权益变动表，并对现金流量表进行简化，无需披露将净利润调节为经营活动现金流量等信息。新准则基本消除了会计与税法的差异，纳税调整的交易或事项大大减少，同时在附注中披露对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程，为税务部门有效掌握企业纳税调整情况，实施税收征管提供了便利。
二、新准则执行中的难点
新旧制度的转换衔接工作不到位。新准则的实施要求小企业及时修订会计核算办法、做好科目转化并进行账务处理等工作，确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。但是小企业在转换过程中面临诸多挑战，如会计人才不足、资金短缺、管理不规范等，导致转化工作不充分。另外制度转换中本身存在一定的问题，如长期股权投资用成本法核算，原来权益法核算的要转销其投资收益或投资损失，这实质上是追溯调整，与新准则会计政策变更采用未来适用法的规定相违背。
管理者认识不足，制度转型滞后，影响新准则实施效果。小企业大多是独资企业，经营权与所有权重合，企业管理主要决定于经营者的能力和水平。企业的管理制度往往与其业务流程是相对应的，改变过程必然发生管理成本，影响企业的经营效率。而且新准则对企业会计人员提出更高的要求，账务处理没有旧制度灵活，这也是管理者抵触的原因。
小企业会计基础工作薄弱。会计基础工作是做好会计工作的前提条件，大部分小企业重视管理、利润，轻视核算、监督，规范性更是无从谈起。目前，小企业的会计基础工作非常薄弱，从原始凭证的取得、会计凭证的录入、会计报表的生成及档案的保管都或多或少的存在一些不足之处；另外，小企业原有的会计软件升级不到位，针对新准则的会计软件普及不够，这些问题都制约了小企业的会计水平，影响其实施新准则的积极性，执行的效果也大打折扣。
三、促进新准则顺利执行的对策
政府各部门联合建立工作协调机制，促进新准则实施。政府部门要加强组织领导、政策协调，建立联合工作协调机制，联合国、地税、工商、发改、银监等部门强制性的使符合小企业标准的企业执行新准则，确保贯彻实施的服务和监督到位，具体措施如下：工商部门，在审验营业执照时，要在执照上注明企业类型、是否属于小企业；财政、税务、银行等部门针对小企业，严格监督贯彻新准则，财政部门要加大对小企业会计人员的培训，辅导其执行该准则；财政部门结合实施经验，对于小企业执行当中存在的问题，以解释公告的方式对准则不断加以调整、完善。
小企业管理者转变管理理念， 规范会计基础工作，重视会计作用。小企业管理者应该从思想上改变对会计核算的认识，重视会计核算，以新准则的实施为契机，建立完善有效的会计核算体系。完善会计机构、强化岗位责任制，配备合格的会计人员；加强对会计凭证的管理，严格管理会计账簿，按时如实编制、报送会计报表，同时注重会计档案的整理、保管等工作，将会计基础工作规范化，并纳入企业考核范围，加强建设小企业内部控制体系，以保证会计核算工作的顺利实施；加强企业会计人才的培养机制，积极主动参加培训，学习业务知识，提高会计人员的业务素质。
完善新准则的培训传导机制。加大新准则的宣传培训力度，健全培训传导机制。加大宣传力度，各相关部门充分运用本单位有关工作前台以及新闻媒体、网络等多种宣传手段，向广大小企业宣传执行新准则的重大意义和执行要求，为贯彻实施营造良好氛围；抓好会计基础教育和继续教育，不断提高会计人员的素质和业务能力，培训突出规范性，实行考勤、考试制度，保证学习效果；在做好培训的同时，成立咨询服务小组，对小企业在执行新准则过程中的疑难进行答疑；发挥代理记账机构的示范和引领作用，组织代理记账机构的相关工作人员统一参加培训，为新准则的执行，积累经验，扩大影响。
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