基于内部控制环境视角的我国会计师事务所合并问题研究
中图分类号：F233 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01
前言
从1998年至今，我国会计师事务所一共发生三次重大的合并。通过合并，有许多新的事务所成立，也有许多事务所通过不断合并其他事务所来抢占市场份额，使得国内师事务所数量逐年增加、规模不断壮大。
会计师事务所的主要业务之一是对企业的内部控制进行审计。如果事务所自身内部控制不健全，会计师事务所的公信力肯定会受到影响。而内部控制环境是内部控制体系的基石，因此，良好的内部控制环境对合并会计师事务所的意义重大。
一、文献综述
在国外学者的研究中，他们主要是对会计师事务所合并的效果进行了研究。Francis（1999）等人对 1989 年“八大”会计师事务所合并进行了实证研究，发现事务所的合并不仅增加了审计市场的集中度，并且经营效率也得到了提高；1992年，美国COSO委员会将内部控制分为控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督五个整体性的要素控制环境主要包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、组织结构、人力资源政策和实务等。
在国内的研究当中，盛桂萍（2014）会计师事务所合并研究会计师事务所合并有吸收合并、新设合并、吸收合并与新设合并的多重组合方式三种方式；李凯（2010）通过多元回归分析发现吸收合并有助于审计质量的提高。
综上所述，国内外对现有对会计事务所合并的研究较多，大部分文献主要是通过实证分析的角度分析合并与审计质量、独立性、费用的关系，而从宏观角度分析合并存在的问题的比较少，从内部控制的角度研究会计师事务所合并的更是少之又少。本文将通过分析多所事务所的合并历程，找出我国会计师事务所合并后存在的内部控制问题，以弥补现有研究的空白。
二、我国合并会计事务所内部控制环境现状
（一）注册会计师道德观缺失
近年来会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估案例不断发生这使会计师事务所公信力变差。其主要原因就是注册会计师自我约束能力不强，职业道德缺失。
（二）经营风格不能很好融合
以安永大华合并为例，安永国际会计师事务历史悠久，员工来自五湖四海，服务网络遍及世界各地，经营风格比较开放。大华会计师事务所以上海为基地建立，员工大都来自于上海，上海人大都严谨内敛。在安永与大华合并之后，两个事务所员工性格差异较大，处理问题方式也有所不同，文化冲突在所难免。
（三）组织结构整合存在缺陷
总分所的一系列整合在事务所合并后存在着诸多问题：总所对分所缺乏控制权，总所与分所之间互不干涉，独立承接业务，独立经营，业务独立拓展，没有实质的合并。在很多合并后的大型事务所，一个大的事务所如同若干个小的事务所在同时运作，打着大的旗号各自经营，甚至出现同一项目两个部门同时去投标的情况，这是注册会计师行业普遍存在的现象。
（四）人力资源政策不完善
事务所合并之后，各方事务所人力资源管理制度都大相径庭。很多事务所都没有统一的员工岗位制度、考核制度、薪酬制度。造成不同部门薪酬、待遇都有所不同，很大程度上打击了员工的积极性、让员工缺乏信任感，归属感。人力资源管理制度不完善，很大程度上造成了人才频繁流动。
三、基于内部控制环境合并会计师事务所问题的解决
（一）加强注册会计师个人综合素质培训
公司管理者可以组织分层次全方位的人员培训，从而提高注册会计师的个人能力、合作能力。事务所在合并之后相关管理者应该开设人员业务培训班，对部门经理、项目经理进行开设高层次业务、职业道德等培训，对员工在职业道德与执业精神方面进行重点培训，不能仅仅存在于形式上，更要将注册会计师的职业道德和专业素质提到新的高度。
为了实现合并所带来的“1+1>2”的效果，同时避免因文化冲突而导致事务所合并以失败而告终，就要尽快实施文化的融合。加强与人为本，坚持“人合”的理念，事务所的管理层应该加强与普通员工的交流，相互信任，加强团队建设，一次构建有凝聚力的企业文化。同时，想要获得文化的融合，必须坚持宽容的原则，相互吸取事务所文化中合理、精华的部分，去其糟粕，从而促使文化更优发展。
（三）建立完善组织结构，强化分所管理
以立信会计师事务所为例，合并后的事务所采取集团式管理的方式，在合并前，成立了立信管理公司组建筹备组，统一管理股权结构、业务状况、人员状况、工资薪酬、利益平衡等方面，制订统一的执业标准、统一的内部管理制度、统一的人员培训制度并组织实施分所负责人必须由总所委派或选聘，对分所负责人的考核评价和激励约束应由总所确定标准统一组织，并根据考核结果决定是否继续聘用。
（四）完善人力资源整合
人力资源整合主要指合理的人员分配、人员管理制度的建立与整合。合并后，事务所应该及时对员工进行新政策、新制度的培训，利用强有力的激励制度、考评制度来吸引优秀的人才。同时，事务所还应该注重招聘复合型人才，与学校、猎头等建立联系，招录专业性人才，这样才能满足事务所多元化发展的需要。
四、结语
无论是本土所与国际“四大”合并，还是本土所之间的合并 ，我国会计师事务所都在内部控制环境方面都存在着很多炙手可热的问题。为了促进事务所更好更快发展，所有事务所都应该重视内部控制问题，打造一个良性的内部控制环境。
