浅谈企业的内部会计控制制度
为完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协调的发展，我国颁布的《会计法》和之后出台的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》《内部会计控制规范――货币资金（试行）》《内部会计控制规范――采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范――销售与收款（试行）》等相关政策条款，标志着我国的内部会计控制已从理论研究阶段正式转入实务操作阶段。但企业内部会计控制依然存在问题：如公司治理结构不完善；内部会计控制的基础薄弱；会计基础工作不规范；内部会计控制落实不够；内部审计制度建设滞后等。下面我们初步探索企业内部会计控制体系的构建内容。
一、设计内部会计控制的组织体系
首先，所有者对经营者的控制。具体控制措施是通过由所有者委派的财务总监去实现的。在这一层次上体现出两个控制主体相互制衡的关系，即所有者通过激励和约束来控制经营者，保障自身获取最大化的经营获利；经营者通过正确决策和有效经营履行受托经济责任，同时获得制度化约定的期望利益。
其次，财务总监具体行使会计控制的权利。财务总监由所有者委派，是所有者利益的维护者，并具体监督和指导企业会计控制过程。他发挥的作用首先是通过对企业会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对企业重大的交易、资产变动等拥有审批权。然后是通过主持定期及非定期的企业内外审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生或潜在的问题并采取相应措施。
再次，企业会计部门及会计人员的会计控制责任。即直接面向经营者及经营实体贯彻企业的财务和会计方面的控制制度。在这一控制层次上应该注意，不能将会计控制体制同企业行政管理体制混为一谈，会计人员受雇于企业经理并不能成为会计人员不去履行会计控制责任的合理借口，不能负责的真正原因是没有完善而且有效的会计控制体制和制度。对上述结构进行进一步分析发现：在该层次上行使会计控制权利和责任的是企业会计人员，作用方向是会计人员作用于企业的经理和各业务部门，而监督和评价会计人员履行控制责任的却是上一层次代表所有者利益的财务总监。由此可见，会计人员对经理的会计控制与经理对会计人员的行政领导是不同的管理过程。只要明确控制责任，再有相制衡的代表不同利益集团的控制主体存在，是会收到很好成效的。
二、确定内部会计控制的关键控制点
内部控制制度要选准关键控制点。内部控制通常要建立一个能涵盖其经营管理活动全过程的内部控制整体框架。但对于一个具体的管理人员来说注意或者抓业务活动的每一个环节是浪费精力且没有必要的。内部控制的效率性就在于管理者能够抓住那些业务处理过程中发挥作用大、影响范围广、对保证整个业务活动的控制目标至关重要的关键控制点上。事实上，抓关键控制点，也就抓住了全局。内部控制的重点应放在避免和减少效率低下、违法乱纪的事件的发生上。因此，设计内部控制制度要注意在众多的甚至相互矛盾的目标中选择出关键的反映工作本质和需要的目标，并加以控制。选择关键控制点的能力是管理工作的一种艺术，有效的控制在很大程度上取决于这种能力。在选择时一般要注意考虑这几个环节：一是选择关键的成本费用项目。二是选择关键的业务活动或关键的业务环节。三是选择重要的要素或资源等等。
三、建设内部会计控制的制度框架
企业应依据财政部《内部会计控制规范――基本规范（试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系按控制对象划分主要包括：货币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。例如，货币资金控制制度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容，涉及货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗位相互分离、制约等环节；销售与收款控制制度，包括销售商品的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收账款的管理等。值得注意的是，各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免出现相互矛盾的现象。
四、建立内部会计控制的监督机制
强化会计预算控制与责任控制。预算控制与责任控制时现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。责任控制是目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。
强化内部审计，协调外部监管。企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。相对于内部审计，外部监管主要来之于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、证券监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。
五、构建信息化管理平台
明确会计信息系统流程。伴随着信息技术时代的到来，会计信息系统在企业中的运用与发展越来越普及。会计信息系统本身就是企业经营业务和财务信息在计算机系统下的结合。要使这一系统有效运作，不仅要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，对信息系统的流程也要进行严格控制，它也是现代企业内部会计控制的重要组成。强化会计信息系统的维护管理。会计信息系统管理是一种无纸化的管理模式，存在既定的风险，企业要保证会计信息的安全完整，在信息系统运行期间实施系统维护是关键的环节。日常维护管理应从以下两方面入手：一是保证按照企业会计信息的处理程序进行运作。二是平时加强病毒防治措施。
我觉得企业内部会计控制体系运行中应注意：优化控制环境；注意适度授权；保持控制制度的更新；加强对会计人员的控制与专业素质。
（作者单位为东北制药集团股份有限公司）
