上市公司内部控制信息披露研究
近年来，国际上一些知名的公司相继倒台以及国内市场上出现的一系列造假事件频频吸引大众的眼睛，同时也打击了投资者的投资神经。这些问题的背后都有一个共性就是内部控制出现了问题。为挽回投资者的信心，不仅是国外还是国内都颁布了一些法律，来规范资本市场，进而规范上市公司的内部控制信息披露。
一、内部控制的简介
内部控制就是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程（coso.1992）。在美国颁布了《萨班斯法案》，施行内部控制审计制度之后，我国也开始效仿美国，逐渐推行内部控制审计制度。一般认为，迄今为止，内部控制已经历了5个大的发展阶段：第一阶段为内部牵制阶段，主要表现为对会计账目和会计工作实施岗位分离和相互牵制；第二阶段为内部控制制度阶段，内部控制逐渐演变严密的内部控制制度体系；第三阶段为内部控制结构阶段，偏重研究具体的控制程序和方法，发展为对内部控制系统的全方位研究；第四阶段为内部控制整体框架阶段，《内部控制――整体框架》出版后得到世界的认可；第五阶段为企业风险管理与内部控制阶段，将内部控制上升至全面风险管理的高度来认识。
二、内部控制信息披露
一系列舞弊案件的爆发，更使投资者意识到公司报告的可信度和信息披露的重要性，投资者也越来越关注内部控制信息披露。内部控制信息披露则是企业管理当局自愿或按照既定的披露要求将企业内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以公开报告的形式提供给利益相关者，供市场理性判断投资价值，以满足利益相关者合法权益的一种行为。
三、问题
通过对一些上市公司的研究发现，内部控制信息披露出现的问题主要集中在两个主要的方面一是内部因素，二是外部因素。
内部因素主要是因为管理层披露信息的自愿性动力不足。对企业自身而言，大多数上市公司是经过股份制改革过来的，国家对这些企业管理监督不到位，并且民营企业大部分是家族式企业，其上市后往往保持家族式企业的特点，一股独大，经营者与所有者角色交叉重叠现象较为严重，而一般的中小股东，在二级市场上大部分也是为获取短期利益，对公司经营管理的内部控制不感兴趣。
再就是管理层不愿意披露，出于两方面的考虑。一是信息披露要花费大量的成本，如果公司所花费的成本不能从内部控制信息披露获取相关利益中获得弥补，则公司必然不愿意进行内部控制信息披露或者仅仅披露一些形式上的内容，敷衍了事。二是如果上市公司内部控制健全有效，运营状况良好，则公司乐于将内部控制健全有效的状况给予披露，以吸引投资者，但是如果上市公司经营状况、获利能力和自身质量不佳，披露相关内部控制缺陷，则会使投资者对其望而却步。因此，相关条件不佳的公司更乐于在内部控制自我评估报告中将这些内部控制缺陷遮掩起来或者干脆不披露内部控制自我评估报告，以使投资者不能够了解他们公司存在的缺陷。
外部因素主要表现是外界相关监管力度不足，缺乏对违反内部控制信息披露规定行为的法律法规，相关监管部门也没有对此做出明确的规定。这导致上市公司没有遵循相关的内部控制信息披露规定，却不用受到相应的惩处，在一定程度上无疑是鼓励这些公司继续漠视内部控制信息披露的相关规定，继续少披露或是披露虚假内控信息，甚至不披露相关信息。
会计师事务所在上市公司内部控制信息披露中的作用有限。会计师事务所作为资本市场的中介机构之一，在信息认证和信息生产过程中居重要地位，将带来更高质量的信息认证，有助于提高上市公司的内部控制信息披露水平，但现阶段在我国资本市场中会计师事务所并未充分发挥作用。
四、改进措施
主要从内部因素和外部因素两方面改进。
（一）完善公司内部治理，提高自愿性披露动机
由于我国上市公司绝大多数由国有企业改制而成，存在控制权残缺的问题，表现为股东大会流于形式，监督约束机制失灵，董事会功能淡化，公司治理结构很不健全。要改变公司治理的这种状况，完善内部控制信息披露的治理环境。还应当不断完善证券市场环境，改变证券市场弱式有效的状况，让上市公司充分认识到披露内部控制信息所获得的利益是远远超过披露成本的。
（二）提高上市公司外部监管的力度
监管部门应积极完善与内部控制信息披露相关的法律和规章制度，为监管提供有力保障。如果上市公司不按规定披露有关内部控制信息、披露虚假的信息、隐瞒内部控制存在的不足等行为，都应该受到法律的惩处，加大上市公司内部控制信息披露的违规成本，从源头上防范虚假的内部控制报告，提高内部控制信息披露的质量。虽然注册会计师在进行年报审计时，会对内部控制的有效性进行测试，具有一定的内部控制审核基础和职业水平，但是不能满足对上市公司内部控制自我评估报告进行鉴证的要求。因此，要提高注册会计师的职业道德水准，树立注册会计师在公众中应有的威信和形象，从而增加注册会计师审计的独立性，保证内部控制信息的相关性和可靠性。
内部修养与外部监督相结合，内部控制信息披露会朝着一个良好的趋势发展，给投资者信心，进而使资本市场有一个美好的前景。（作者单位：河北大学管理学院）
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