审计风险的成因及规避
审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果。
一、审计风险的成因
（一）被审计单位与审计风险。一方面，审计风险源于被审计单位薄弱的内部控制，从审计风险模型可以看出，审计风险取决于重大错报风险和检查风险：审计风险=重大错报风险×检查风险，而认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险，也就是说，被审计单位的内部控制与审计之间存在一种相互依赖、相互促进的关系。许多企业内部控制不健全甚至缺乏内部控制，内部控制环境的薄弱直接影响了财务报表的真实性和合法性，从而加大了审计风险。
另一方面，舞弊增加了审计风险的可能性。会计信息不真实表达主要有两种情况：错误和舞弊。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。从证监会对审计失败案件的处罚公告中可以看出，大部分审计失败都存在公司故意财务造假，粉饰报表的情况。由于舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此更难以被发现。加之管理层凌驾于控制之上的可能性存在，对发现错误有效的审计程序对发现舞弊未必有效。
（二）注册会计师与审计风险。审计工作是一种专业性和技术性很强的工作，因此对注册会计师的要求也很高。注册会计师具备相应的专业胜任能力以及对相关职业道德要求的遵守对审计工作至关重要。注册会计师专业胜任能力不足可能导致注册会计师在审计工作中未对重大事项予以充分关注，执行不恰当的审计程序，获取的审计证据不充分，没能正确利用专家工作，没有保持应有的谨慎和职业怀疑，从而导致审计失败。此外，审计准则对审计人员遵守相关职业道德的要求也做出了明确规定，会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求，并强调保持相关职业道德要求独立性的重要性。
在完成审计工作的同时，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力与获利能力的一个重要方面。他们把审计的重点放在项目的重要方面，抽取一部分进行审查，而样本和它推导的整体结论和事实之间可能存在偏差，这也是造成审计风险的一个因素。
（三）外部环境与审计风险。目前，我国经济总体处于良好的发展态势，经济活动规模不断扩大，与此同时，经济活动复杂性提高，这不仅增加了企业经营失败的风险和数量，也使公众乃至注册会计师对企业财务状况的经营成果做出正确判断的难度日渐提高。新的社会经济环境的发展给审计工作带来了挑战，也促成了审计风险的不断形成。社会公众对注册会计师审计的期望值过高；资本市场发展的不成熟导致对真实会计信息和高质量审计报告的需求不足；地方保护主义、政策倾斜和政府干预；等增加了审计风险的可能性。此外，审计监管机构对审计失败的惩罚一般在问题揭露以后，主要依靠注册会计师行业自律以及同行业的监督，对审计失败相关人员处罚严而不厉，助长了财务舞弊的发生，增加了审计风险的可能性。
二、审计风险的危害
审计是一项具有独立性的经济监督活动，可以增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。审计风险一旦发生，就会给财务报表的相关人员造成严重的经济后果。对被审计单位来说，企业的不真实、不完整信息被披露，可能严重影响公司财务状况、企业形象和信用评级，对于上市公司，必然带来股价的严重波动；对会计师事务所来说，审计失败将影响会计师事务所的形象，降低公众对注册会计师的信任程度，有时甚至会导致事务所濒临破产、倒闭；就广大投资者来说，由于利用了不恰当的审计意见，可能做出错误的投资决策，从而带来严重的经济损失，是审计风险最直接的受害群体。
三、规避审计风险的措施
（一）完善被审计单位治理结构和内部控制环境。内部控制制度作为管理层履行职责达到公司目标而制定的一系列规则，与公司治理结构的关系是内部管理监控系统与制度环境之间的关系。只有在完善的公司治理环境下良好的内部控制系统才能真正的发挥作用，提高企业的经营效率与效果，降低企业的经营风险，并加强信息披露制度的真实性。治理结构的有效性和内部控制制度的功能成正比，随着治理结构的不断完善，内部控制制度功能得以提高。公司治理结构的完善有利于内部控制制度的建立和实施，而良好的内部控制制度是完善公司治理结构的重要保证。
因此，解决了企业治理结构和内部控制问题，将有助于从根本上降低企业的经营战略风险。
（二）提高注册会计师专业胜任能力及职业道德水平。从注册会计师个人方面，提高注册会计师执业能力，必须保证其拥有扎实的专业知识基础。在执行审计工作中，注册会计师应充分了解被审计单位所涉及的相关专业知识，不断补充新知识，时刻关注法规的更新，紧跟审计工作的要求，提高风险意识，充分认识到审计风险的严重性，在执业过程中不断积累经验。
会计师事务所制定的政策和程序应强调遵守相关职业道德的重要性，并通过以下途径进行强化：会计师事务所领导层的积极示范；对所有人员进行专业文献和法律文献的教育以及职业道德的培训；对有关职业道德要求的政策和程序进行监控；对违反相关职业道德要求的行为及时处理。除此之外，最重要的一点就是强化整个社会审计人员职业培训教育。审计人员的职业培训应能够使审计人员的知识不断更新，在执行业务时能够关注新问题，实现审计业务操作更加规范性。
（三）改善审计外部环境，加强有关部门的协调与合作。财务报表造假通常涉及多方参与，一部分原因在于我国审计方面的法律法规不够完善，使违规者趁虚而入，另一方面，惩罚力度不够，执行力度小，违规成本低。审计风险的发生与法律法规的完善和惩罚力度有着紧密的关系，因此必须完善我国法律法规，做到有法可依，执法必严，违法必究。此外，还应加强审计工作的监督，一方面，要对注册会计师的审计报告进行监督检查，另一方面要对公司高级管理人员进行监控，引入诚信责任机制，约束其行为。对注册会计师和公司高级管理人员建立诚信档案，将违反职业道德的行为登记在案，加强监管部门工作的权威性和透明性，让审计违规行为公开透明。
目前审计行业存在的问题仅靠注册会计师单方面的努力是奏效缓慢的，还要有关部门密切配合。因此在改善注册会计师执业环境的治理上要和相关部门的密切配合，同时减少政府部门的行政干预，进一步加强监管力量和监管力度，对恶性竞争、协同作假等行为进行严重处罚，营造一个和谐性竞争环境。只有在经济有序、健康发展和资本市场有效整顿的前提下，加大对投资者的教育与宣传力度，提高投资者的风险意识，使得投资者更关注企业内在价值才可以带动注册会计师执业质量的提高，审计风险外部因素才能很好规避。（作者单位：河北大学）
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