基层人民银行会计内部控制建设路径探讨
基础人民银行会计内部控制是指银行会计在核算业务过程中，通过实施会计监督等内部控制措施，以保证银行会计行为合规、数据真实准确以及资产安全完整的实现。人民银行会计内部控制的建设经历了渐进的过程。从建国一直到1984年这一阶段，银行会计内部控制还处于内部牵制状态，此时普遍把职责分工和岗位分离作为会计内部控制来看待。1985年以后一直到1996年，这一阶段可以看作是内部控制的初期建设时期，人民银行总行颁布了《中国人民银行会计制度》，对会计核算以及会计人员职责等方面做出了具体的规定，此时会计内部控制强调的是事后的控制，把重点放在了查错防弊上，缺乏对银行会计业务的风险管理。1997年亚洲金融危机的发生，人民银行尤其是基层人民银行开始加强银行会计内部控制的建设工作，出台了《关干进一步加强人民银行会计内部控制和管理的若一规定》，从多个方面对人民银行的会计内部控制制度做出了详细的规范。2005年为了加强对资金风险的管理，人民银行重新修订颁布了《中国人民银行会计制度》，对会计人员强制休假、轮岗等工作做出了详细规定。2006年人行总行更是颁布了《分支机构内部控制指引》，规定分支人行需要建立内部控制建设领导小组，并确定员工、部门负责人、分行领导三级目标责任制。2006年开始实施的《国库资金管理办法》，从管理层责任制、业务操作环节、事后监督、检查环节、会计核算系统及其网络等方面对银行会计业务风险提出了相应的控制制度。2008年中国人民银行党委委员、副行长易纲在南京召开的中国人民银行会计财务会议上强调，经济金融法制的不断健全和完善，金融业务的创新和知识的更新，对开展人民银行会计财务工作，加强银行会计内部控制和风险防范提出了更严格和规范的新要求。
二、基础人民银行会计内部控制存在的问题
（一）对会计内部控制认识不到位
对会计内部控制的建设最终要靠会计人员来实现，但是基层人民银行会计人员对内部控制的认识仍然还很不到位。他们谈到会计内部控制，往往是说“我们有什么制度、我们制定了哪些制度”，而不是我们正在贯彻执行了什么内部控制制度，所以，会计内部控制制度一般成为了基层人行的摆设。由于对会计内部控制的不到位，在实施会计内部控制制度时，把内部控制看作了一种事后监督行为，起不到应有的事前预防、事中控制、事后监督的控制作用。在落实会计内部控制的任务全部寄托于会计人员，没有做到全员参与进行内部控制建设。
（二）会计内部控制制度缺乏系统全面性
根据人行总行的规定，各基层人行也相应制定了一系列的内部控制规章制度，在实务中也发挥了较好的监督和制约作用，但是，这些会计内部控制制度缺乏系统性和全面性。有些会计内部控制制度已经不再适应现在的经济环境和业务发展，没有得到及时的修订。基层人民银行大多只知道对现有的会计内部控制进行修修补补，而不是站在新的角度对会计内部控制框架进行系统构建。另外，基层人行也没建立相应配套的内控管理的辅助机制，以保证会计内控制度得到全面、有效的贯彻。
（三）会计内部控制制度的落实存在偏差
健全的会计内部控制制度是加强基层人行内控建设的前提，但对会计内部控制的严格落实则是加强基层人行内控建设的关键。只有得到真正的落实制度，才不会使制度成为一纸空文。例如：岗位分离是会计内部控制最基本的要求，但是一些基层人行仍会出现联行经办岗与对账岗、查复岗混岗和兼岗的问题。其次，基层人行会计内控落实存在的偏差，与基层人行缺乏操作性强内控评价方法和评价制度也有关。基层人行有些单位依葫芦画瓢、照搬照抄会计内控制度，但未真正领会其中真正意图，执行中难免遇到偏差。
（四）会计监督检查工作缺乏整体协调性
基层人民银行的会计核算工作分散在银行内部多个部门，同一部门的核算工作常常接受上级多个部门的监督和检查，容易造成“监督过度”和监督不足的现象发生。不同的上级部门对银行会计业务的监督检查侧重点必然会不同，可能会存在一些业务的失察和漏查。另外，基层银行上级和内部对会计监督检查工作，仍停留在对会计凭证、财务数据是否正确等方面，起不到事前、事中监督的作用。所以，要提高会计监督检查工作的协调性，节约监督检查资源，把重点放在对风险防范等专项检查方面。
三、加强基础人民银行会计内部控制建设的路径
（一）塑造良好的会计内部控制环境
会计内部控制环境是会计内部控制运行并发挥积极作用的环境基础。塑造良好的会计内部控制环境，首先，要转变银行内部把会计内部控制看作是财务人员的责任这种思想观念，形成内控优先的思想，要使基层人行员工认识到，对会计内部控制的贯彻、监督和检查是全行员工的责任，每个员工都要成为内部控制的建设者和拥护者。其次，需要提高基层人行会计财务人员的素质，从财务会计人员招聘、人员培训到业务监督等环节要严格控制，使基层人行会计人员摒弃仅满足账表平衡的麻痹思想，进一步提高业务活动中的风险防范和会计内部控制意识。最后，还要抓紧银行内部员工的思想建设，提高员工的职业道德水平，使会计人员的内部控制行为从自发转为自觉，进而塑造良好的内部控制文化。
（二）加强内部控制制度建设
基层人行应根据总行颁布的《加强人民银行内部控制与管理的若干规定》，结合本行自身的经营特点，在修订、完善该规定的基础上，加强本行内部控制制度建设。第一，要严格规范会计的操作行为，使业务活动不得越权操作和违规操作，为此还需加强对基础会计人员的操作行为进行监督检查，特别对重点业务、重点岗位应采取专项、突击和个别检查，以保证岗位分离、轮换、定期休假等制度得到落实；第二，建立内部控制评审和考评机制，把基础人行的会计内部控制制度建设纳入人行内部审计业务，对内控制度的健全性和完善性以及内控的适应性和执行的效果性进行考核评价，并把考评结果作为期末业绩评价和奖惩的重要依据；第三，基层人行应该整合现有的所有资源，建立一套完善的会计内部控制体系，根据具体的业务要求尽量把会计内部控制体系进行细化，并随着业务发展的变化及时修订本行的会计内部控制制度，以适应不断变化的经济环境。
（三）进一步深化会计内部改革
深化改革已成为当今社会的一个热点词，深化改革为经济的发展提供了不断的源动力。所以，加强基层人行会计内部控制建设，同样离不开会计内部改革的支持。基层人行的会计内部改革需要借鉴类似商业银行的经验，目前，许多商业银行在会计内部控制建设上出台了整套内部控制规范指引。在具体会计业务流程上，以浦发和民生等股份银行为代表的商业银行，把传统分散开展的前后台核算业务，集中进行会计处理，这种“流程银行”的做法很值得基层人行借鉴。在基层人行会计内部改革中，需要逐渐构建内部组织、内控制度、检查督促、信息反馈和评价考核五大体系，使会计核算中的会计内部控制制度得到最大完善。银行体系的会计核算和监督工作集中化是趋势，基层人行会计内部改革可以把类似和相同的会计核算业务进行合并。
（四）提高会计人员的整体素质
会计内部控制制度的执行还是要靠银行会计人员进行最后的落实。所以，银行会计人员的素质水平，对于加强基层人行会计内部控制建设来说非常重要。众所周知，会计工作是一项对政策、法律和法规遵循性较强的工作，而某些法律、法规又是在不断变化和修订的，所以需要加强对银行会计人员的专业培训，转变某些会计人员落后的会计思想认识，提高会计人员的业务操作技能和职业判断水平。由于银行业务的特殊性，会计人员需要接触大量现金，所以在提高会计人员业务能力的同时，还要加强会计人员的思想认识和职业道德水平，使其树立正确的价值观，避免腐败和权力寻租现象的发生。就像原人行副行长易纲所说，会计财务部门要自觉遵守反腐倡廉的各项法规纪律和制度。各级行要以人为本，为会计人员的成长创造良好的内部条件和外部环境。要加强对会计人员的法制、职业道德教育，增强会计人员履行职责和道德义务的自觉性。会计人员要切实提高自身素质修养，严守思想道德防线，从源头上预防和治理腐败。
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