关于中小企业内部控制的调查分析
一、引言
近年来，衢州市柯城区经济持续快速发展，尤其是中小企业的发展更加引人注目。2014全区生产总值达126.2亿元，比上年增长8.5%。经济发展逐步趋稳，内外需求稳步增长，产业转型有序推进，重点项目扎实推进，城乡一体统筹发展，各项改革全力推进，社会事业全面发展。传统商贸业延续繁荣态势，新兴业态不断丰富。中小企业数占全市企业的99%以上，是推动全市经济发展的支撑力量，已经成为了经济建设的主力军，在促进城乡就业、维护社会稳定、推动技术创新、吸引民间投资、保持市场活力等方面作出了重要贡献。其在经济运行中的一些独特功能，如充当经济增长引擎、创造就业机会以及优化调整产业结构等等为社会各界所认可。同时中小企业内部控制越来越受到人们的重视与关注，但从各企业内部控制的实践来看，因内部控制失效而导致企业倒闭或面临危机的事件却时有发生。因此中小企业发展问题在衢州市得到了前所未有的关注和重视。
本次调查的对象是位于柯城西区财富中心的部分中小企业，由于在西区商业核心区中心地段，所调查的中小企业办公地聚集，因此有一些共性。调查的方法主要是实地访察、翻阅资料以及采访企业员工。调查旨在了解本区中小企业的内部控制情况，并通过举几个具体事例探究问题，提出相应的建议。调查中发现财富中心这批中小企业存在着管理者对内部控制认识不足，尚未设置内部控制体系或者存在严重缺陷等问题，针对这些问题，我们提出提高整个企业人员的知识素养与思想觉悟等意见，并对完善内部控制制度提出相应的内部制衡条件。
二、调查内容及具体情况
1.财富中心的中小企业的基本情况
坐落在中央商务区财富中心的中小企业可谓类型繁多，经营范围广泛，行业齐全，点多面广。浙江永通建设有限公司衢州分公司、微商派信息技术有限公司、浙江九天房地产顾问有限公司、衢州一渡网络科技有限公司、衢州佑泰贸易有限公司、凌明农牧科技有限公司等等都在财富中心办公。在走访的15家企业中，有78%企业家从事制造业，包括钢铁成品、五金，还有一些为矿石贸易，极少数为信息技术产业。公司老总为35岁以上，35岁以下只有1个。对于老总学历，初中以下仅1位，高中学历8位，大专及本科以上的6位。这些公司从业人员10～200人，营业额100万～3000万，营业利润80万～200万。投资较省，建设周期短，收效较快。公司普遍较年轻，成立时间在2008年～2012年。对市场变化的适应性强；机制灵活，能发挥“小而专”，“小而活”的优势；也具有很多中小企业的通病：成本较高，提高经济效益的任务艰巨；抵御经营风险的能力差；资金薄弱，筹资能力差。而其中很重要的是内部控制问题，主要包括内部会计控制和内部管理控制两个方面的不完善。
2.中小企业内部控制暴露的问题
企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。企业内部控制是以管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督（宋建波，2004）。“您的企业有内部控制体系吗？”对第一个问题，很多公司管理人员就表示有点不知所云。在财富中心调查走访的过程中，企业的上到管理人员下到基层员工对内部控制的概念都不明确，有些甚至问内部控制是什么。显然，这体现了中小企业对内部控制的重视度不够。而在调查中发现，很多中小企业没有较为完善的内部控制体系。以衢州佑泰贸易有限公司为例，该企业是一个民营小企业，员工有十余人，注册资本为500万，主要业务是从外地进价矿石，然后卖给浙江元立金属制品集团有限公司赚取差价。公司老板是大学本科学历，公司由其直接管理，业务或者投资方向也由其一人掌控。公司的会计体系只有一个兼职会计和一个出纳。很明显该企业没有内部控制制度。公司老板主要通过自己的经验和多年从商的经历管理自己的公司，认为对于规范的内部控制制度反而会不适应，花费在内部控制上的精力会消耗原本就不多的资源。在他看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这所代表的一些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账，做好平时的账簿。
另一方面，在这些公司的员工素质并不是很高，也就反映了其内控制度行为主体素质较低。调查中发现，这些公司员工的学历有80%是高中文化水平，极少的是大学本科学历。而企业管理人员也由于自身知识的不完善对内部控制制度认识的存在误区。很多企业家认为，控制的环节越多，措施越复杂，需要配备的岗位、人员就会越多，内部控制的运行成本必然升高。就佑泰贸易公司而言，会计是兼职工作人员，出纳只有高中学历。的确，招聘的低学历员工可以降低公司的工资成本，兼职会计月薪1500，出纳也只有3000。但其实这也存在风险，中小企业因为规模小，支付薪水能力也低，所雇佣的员工中素质不高，财会人员专业水平较低，只能处理最基本的业务，更难说参与内部控制的建设。调查中一些管理人员对会计制度、会计准则不甚明了，而若没有一定的会计知识，则会在财会部门中形成漏洞，思想觉悟不高的人员若利用这些漏洞，小则对企业产生日积月累的负面影响，大则给企业造成不可挽回的损失，这对本就资金紧张的企业无疑会雪上加霜。一旦出现重大失误，企业倒闭的现实不可避免。
再次，良好的中小企业文化的欠缺也是一个重要原因。企业文化是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的其特有的文化形象，是企业个性化的根本体现。积极向上的企业文化在提升企业整体精神面貌中发挥重要作用。中小企业规模小，人员数量少，企业文化建设属于起步阶段。，大多数管理者并未把企业文化建设和员工精神面貌作为公司建设的一部分。内部控制是全员参与，但真正做到全员参与却很少。 三、调对中小企业内部控制制度的研究结论与建议
根据上述反映的情况看，建立健全中小企业内部控制制度是一项长期的工作，笔者认为需要先做好以下几个方面的工作：
1.管理者提高对企业内部控制重视度
内部控制的概念近年来才引进我国，真正引起我国企业管理者重视的时间是很短的，提高企业管理人员对内部控制的重视度无疑是当前最重要的一项工作。只有从思想上树立意识，才能真正做到改善。而重视度低很大程度上是由于对这方面知识的缺乏。管理层必须重视起内部控制的建立和完善，参加培训或者阅读相关方面的书籍，重新纠正在内部控制上的认识误区。同时也应补充好财会知识面，从思想上关注起来，认识到内部控制对企业发展的重要意义。此外，员工的综合素质、道德水准和法规意识也需提升。会计和出纳等财会人员作为内部控制的主体，更加应该熟悉专业知识，按规范做好本职工作。在员工招收方面，更应慎重考察录用。
2.建立符合本企业实际的内控制度并加强监控力度
根据中小企业经营的特点，建立健全内部控制体系。完善体系的建立是一个渐进的过程，制度设计最主要的是结合企业自身实际。此外，内部控制也要坚持一些基本原则：相互牵制原则、成本效益原则、岗位责任原则、协调配合原则、系统网络原则。要明确每个岗位的职责，注意使其有相互检查与监督的功能。例如凌明农牧科技有限公司，经营农牧业机械设备，首先严格控制工作人员对实物资产接触，设置一定的授权等级，只有等级达标的员工才能接近资产等，降低损失；其次是定期财产清查，做到账实相符。在设计会计制度、会计机构及岗位时，要切实考虑企业所有的经济业务的情况，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响，恰当调整，才能把内部控制应有的作用发挥出来。
另一方面，加强对票据与记录的控制。会计与出纳的分工牵制要作为基本的保证。切实实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；同时，可以对所有票据进行预先编号，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据由会计人员进行定期消号，并及时与票据保管人员进行核对，以防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。在企业会计控制上做好监督，保证企业的健康发展，防止资源损失。
3.加强中小企业文化建设
企业应积极建设具有凝聚力的企业文化，促进员工精神面貌的积极向上，鼓励员工在参与内部控制的过程中发挥应有的作用。通过展开专业化的培训，提高员工的专业水平与思想上的内控重视度。
4.出台中小企业内部控制规范
从外部环境看，随着《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制鉴证指引》的陆续颁布，我国企业的内控制度会逐渐完善起来，这也更加强调了内控对企业长久发展的重要作用。但是对于适合中小企业内部控制的规范尚还缺乏，这也体现了我国在中小企业内控方面的理论体系不完善，因而出台中小企业内部控制规范势在必行。
财富中心的这批中小企业一定程度上反映了衢州市的问题，政府应该加强引导，企业运营的规范和高效必将促进经济的持续发展。只有健全和加强企业内部控制，才能降低经营风险，提高中小企业的综合竞争力和抗风险能力，为整个衢州市的经济进步跨出一大步。
