浅析企业改制内部审计的特殊性
近些年来，国有企业的改制不断深化，企业加快了向股份制公司改革的速度，同时也跟进了企业制度的建设，企业的集体素质也有明显地提高，在市场经济的潮流中，竞争力也得到了加强。种种迹象表明，国有企业的改制和发展的政策方针是正确可行的。但是，存在着很多的问题还有待解决，社会应该高度重视企业的改制。国有资产的不断流失是现阶段最为突出的问题所在，以及国有企业进行改制以后出现诸多治理问题。以往一直将外部监督作为重点处理手段，反而轻视了改制企业内部治理机制的作用。对企业的内部审计进行改制，能有效地反映企业经营现状，进行评估，而且其对改制分流的实施过程能够进行有效控制。因此，改制企业内部审计同常规的内部审计之间有很大的差别，具有一定的特殊性。本文从企业内部与外部两个方面简析改制企业内部审计的特殊性。
一、关于改制企业内部审计的法律依据
《中华人民共和国审计法》第29条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”进行改制的企业不仅要遵循一般的内部审计规定，还必须大量参照国家及地方政府关于企业改制的相关法律规定，如《会计法》、《内部审计实务标准》及《企业国有资产监督管理暂行条例》等相关法律法规，其法律及政策依据性强。我国内部审计法制与国家审计法制、社会审计法制相比较下，虽然地位不高，但是分类细致，包括改制分流税收优惠、资产评估、处置变现的有关规定，改制分流企业资产损失、经济补偿金的相关规定，关联方之间资产转让等有关审计处理问题上的规定，以及土地使用权相关规定等。初步建立了我国内部审计法律法规体系，使我国内部审计无法律依据的现状得到改善，保证了企业内部治理机制能够有效地建立健全，也为建立改制企业内部审计制度夯实了基础。
二、改制企业内部审计与常规内部审计的不同
（一）改制企业内部审计出现对象少，内容多的格局
内部审计的对象具有专一性，就称其为改制企业。在审计内容方面，改制企业中的内部审计，除《审计法》的相关规定以外，还包括改制的合规性、合法性、有关资产处置和收支事项的合法性、交易过程中国有资产是否流失、是否损害改制企业职工以及社会公共利益等，审计内容增多。
（二）改制企业内部审计方法多样化
改制企业内部审计较多的运用了系统的审计方法，常运用询问、审阅、核对、复核、分析、比较等方式方法进行资产审计，还运用到了监盘、观察及鉴定等方法进行清查，并有效地核实账目。企业外部单位的调研是改制企业内部审计的一种特殊的审计方法。
（三）改制企业内部审计内容重点突出
改制企业内部审计既要对企业内部进行全面审计，包括企业的资产状况、权益，需要进行审计分析的内容包括企业的资产结构，同时也对企业的经营管理和发展规划等等进行。还需有效评价反映企业的经营能力和市场发展前景，并通过评估实现准确的预测。与此同时，还要把企业改制之前、改制过程中及改制后的企业改制措施实施的合理性作为审计内容的重点。
三、企业在改制过程中的主要问题
（一）国有资产流失过度
以下几个方面主要表现了国有资产的严重流失情况：改制企业内部的财政控制和账务调整会导致国有资产的物值降低；改制企业通过向相关的集体和私营企业逐渐转移国有资产，最终掏空国有企业的资产；改制企业采用剥削资产的方法，将优质资产慢慢地剥离出企业并集中起来组建新的集体或私营企业或者直接将资产出售，而剩下闲置、落后的设备及恶性债务留给企业，通过此方式来逃避债务，从而使国有资产贬值；在改制过程中，将无形资产转让或赠送，导致国有资产的流失。
（二）企业改制损害了改制企业职工的利益
企业改制过程中不够民主，无视企业职工的知情权及参与权，未征求职工意见，改制方案不够公开、透明。更有甚者，拖欠职工工资，扣押职工养老金等。另有企业改制过后不遵循相关的法律法规，恶意裁员、降低薪资，严重损害了职工的个人利益。
（三）改制企业忽视了内部监督机制的完善
在企业内部，没有健全的领导机制，职工代表大会形同虚设，无法有效地对企业法人代表进行监督。改制企业领导者必然产生影响，给企业内部治理机制的健全造成危害。
四、企业改制过程中内部审计实施步骤
（一）审计初期，需了解改制企业自身的资产状况，向改制分流提供实际性依据
将清查改制企业资产工作作为重点内容，对改制企业债券债务进行彻底清理，鉴定收支情况，实现改制企业资产状况及其运营能力有效反映和分析，为初步改制方案提供有效和可靠的实际性依据。与此同时，明确改制前亟需解决的实际问题，为改制后的内部审计工作奠定夯实的基础。
（二）将改制资产进行明确地划分，为外部监督和资产评估提供可行性依据
对改制分流资产与债券债务进行内部界定。此时，应将落实改制前实际问题的解决情况作为工作重点，定期对改制期间内容的变化进行核实，分清改制资产，在改制过程中确保国有资产不会出现市值降低、不会被改制企业掏空、无形资产不会流失等安全问题，并需做好内部审计与外部审计的相互协调以应对企业改制过程中出现的问题。
（三）内部审计与外部审计相互作用
内部审计与外部审计相互作用是解决改制过程中问题的需要，相互比较、相互协调，将评估结果进行对比分析，为改制企业资产界定提供数据参考。外部与内部监督相结合监督整个资产评估过程，分析改制分流资产的收支状况，对审计方式、评估机制、评估依据、评估分析报告和评估原因分析做出全面的分析及审核意见。 （四）总结审计结果，监督改制账务处理，为改制企业最终鉴定及资产界定提供依据
总结审计结果的目的是落实改制实施过程中的收支状况，核实企业内部相关的交易的清账及相关资产的划分、分支情况，核实按照评估报告、评估说明进行账务处理的情况，明确改制后未解决的事项，为外部审计进行终结审计提供可行性依据。
五、改制企业进行改制后内部审计的定位
（一）内部审计责任与职能作用的统一
随着企业改制过程中内部审计责任的重新定位，改制企业在有关内部审计法律依据上对内部审计的组建、内部审计的组建、内部审计工作的目标与审计内容上应该做出相应调整，以使其与之职能作用达到统一。内部审计的机制须按需求设置，打破以前的按行政命令进行组建的局面。随着企业改制的深入，企业制度的不断完善，改制企业成为独立的市场竞争主体。总之，内部审计的一切工作不能脱离实际，要维护国有资产。
（二）保证其独立性及特殊性
内部审计机制的建立和审计人员的配备应具有独立性，才能够保证内部审计公平公正有效地发挥其特殊的职能作用。企业应该为内部审计机制开展工作提出可行性建议，从而更好地促进内部审计职能作用的发挥。内部审计的的增益作用对企业内部治理的重要作用，最终可保证其特殊性并提升其地位。
六、总结
改制企业内部审计不同于一般企业常规内部审计，具有一定的特殊性。我国已初步建立了内部审计法律法规体系，打破了我国内部审计无法可依的局面，为企业建立健全的内部治理机制提供有力保障的同时，也为建立改制企业内部审计制度夯实了基础。企业改制是一个极其复杂的系统过程，要想内部审计充分发挥其特殊的职能作用，不仅需要认清改制中出现的问题、遵循相关的法律法规，内部审计机制还需要强化审计人员的综合素质，与此同时，内部审计机制的建立和审计人员的配备应具有独立性，内部审计机制设置合理和审计人员尽其应尽的职责，才能够保证内部审计公平公正有效的发挥其特殊的职能作用。对内部审计须重新定位，要求达到内部审计与职能作用的高度统一，才能促进企业经济效益的提高。
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