关于加强烟草企业全面预算管理的思考
一、前言
烟草行业推行全面预算管理的时间不算很长。2010年国家烟草专卖局发布预算管理制度，要求全行业推行全面预算管理。目前，在新经济时代下，现代企业管理实践中，烟草企业管理层越来越重视预算管理的作用。一方面，烟草企业属国有企业，行业特性决定了企业的全面预算管理也带着这一特点；另一方面，烟草企业在新环境下要求不断提高核心竞争力，不断提高市场经济适应性，不断提高经济目标并稳步前进。这样，以全面预算管理为抓手实现企业现代化管理作为实现目标的保证是不二的选择。本文拟结合烟草行业预算管理特点，及全面预算管理本来的意义与作用进行探讨，对目前的状况下，影响全面预算管理效果充分发挥的原因以及存在的问题进行分析，思考如何在当今形势下，让两者更加相得益彰，让全面预算管理这种管理的方法理念辅助烟草行业在管理中走得更稳健，在烟草企业中又如何让全面预算管理的发挥更多正面作用。
二、烟草企业全面预算管理的特点
全面预算在内容上包括业务计划、资本预算和财务预算。全面预算有涉及全员、全过程、全业务的全面覆盖的特点，也就是横向到边，纵向到底。全面预算指标需要量化，没有量化的指标就没有办法评价和考核。
烟草行业十分重视预算管理，企业预算管理中，显现如下特点：
1.烟草行业有计划性
近年来社会控烟呼声对烟草的发展产生一定影响，产销量指标既定，企业转向结构要效益，这一特性在影响企业在编制销售、生产、采购等相关计划编制组织。
2.重点费用指标控制
国有企业执行中央相关规定，对于会议费、业务招待费、促宣费重点监控。从编制申报、评审、执行分析都全过程重点跟踪关注。
3.全员参与、全程控制
涉及企业各个部门各单位，从业务作业流程环节，横向到边，纵向到底，预算业务指标也财务预算对接，由全体人员共同参与，编制、执行、分析反馈都反映。预算从编报、职能评审、综合评审过程，都体现业务与财务紧密结合。
4.领导重视，组织机构健全
职能归口管理，发挥专业管理优势，使用部门和评审部门分离，预算办公室归集数据组织反馈分析，职责分离互相制衡，有效分配和利用资源。
5.预算前移，系统支持
费用报销必须有预算，没有预算不可能完成报销。信息系统建立模块，实现预算指标和会计科目无缝对接，核算和预算紧密链接。
三、烟草企业全面预算管理现状及存在问题
1.认识的问题
一是各部门对全面预算的认识不足，重视不够，对预算管理存在种种误会和偏见：例如，预算就是花钱；预算是财务的事情，财务怎么说，业务怎么花；预算就是多“弄”一些钱花；现金预算和非现金预算都是一回事；有了预算就必须要把钱花完。二是企业管理层面对全面预算本资源配置优化没到位。预算资源投入和产出没有完全对接。存在按往年分配、按平均分配等情况。
2.编报的问题
如果预算指标体系复杂，指标过于细化，业务人员由于各种原因运用指标时会不理解而乱用、滥用的情况。推行预算管理这些年来，全员管理有一定成效，但是，业务人员始终对过细的预算指标体系出现不理解而不用或者随便用的情形，增加评审的工作难度。由于单位部门认识不到位，全面预算从编报开始会出现各种问题。例如，编制依据不充足，按照往年的习惯增加一定金额放在今年预算；到了年末容易出现突击花钱；总是担心“不够钱花”先把数字报大了再说等，年末不管该不该花的钱都得花，这样就影响了预算为有效分配资源的初衷。
3.执行的问题
在编报的时候，没有预计到国家、行业的一些政策、制度的实施，但是在执行的过程中收到这些政策制度的影响，生产经营活动需要做相关调整，而不能以原来的计划进行，一方面导致预算计划完全不可以执行，企业活动收到影响；另一方面是企业在一年当中的某一段时间为由于不理解政策、制度，而不敢执行原来的计划预算，引起预算执行比较严重不均衡。
4.考核评价的问题
预算一般应该与企业中长期战略，短期目标相结合，不应该矛盾。考核与评价是保证企业向战略目标靠近的重要手段。但是，企业预算编制机构只在进行编制工作时填写了预算报表，而预算执行收到各种内部、外部因素影响，分析预算执行了，而对于没有完成预算或者超额突破预算的情形，没有切实管理。评价仅仅流于数字和百分比，没有从根本上研究和分析根本原因，影响全面预算的真正作用发挥。
四、影响烟草企业全面预算管理因素分析
1.政策因素
第一，一个预算方案的编报制定是围绕着生产经营的目标形成，但是在编报是或许由于不可以预见的因素，或者是未考虑到的原因，在实际执行中不可以按原来的目标理想去实现。第二，在宏观经济面，居民消费水平、物价指数、工资水平等这些外部经济因素往往是影响民众最终端消费，对企业实现利润是产生直接影响。第三，行业的政策影响下，企业之间的竞争更加激烈，如何在这种环境中生存和发展、壮大，要有有效精确的分析模型，形成对市场变化信号的及时反映，及时调整，年初的预算案肯定需要做适当配比调整，但是当这种调整不及时，仍然按照原来的执行，那么对最终目标的实现也是产生影响。 2.思想意识因素
预算有生产环节的指标，也有销售、经营管理环节的指标。影响预算管理发挥作用的认识因素既有业务部门层面的认识，也有管理层的认识。对于业务部门而言，本来每一项预算计划的编制其实是来源于实际还要结合企业的战略目标，或许要略高于实际，这样才可以发展。但是，往往部门的利益和公司的利益不是完全一致，导致业务部门在编制预算的时候，会有意让自己执行的这一块放低、放松，以保证在本年预算值可以实现。对于管理层而言，确保预算管理服务于企业经营目标，经营战略，那么必须构建制度保护、人员配置、信息系统支持等。对全面预算管理不理解，编制预算准备不充分，预算指标的确定，也是一种商量谈判后的结果，由于对自身行业状况和自身业务开展缺乏整体判断和分析，预算是在上年的结果的基础上做些小修改，做简单的增量预算、固定预算，没有从实际业务出发，从历史数据，各种资源综合分析出发，更没有结合企业战略编制部门预算，自然无法体现全面预算管理的理念。
3.预算体系设计
全面预算要实施，要发挥其优势作用，必须建立一套健全有效独立的体系。我认为体系应当包括很多方面的内容：预算指标、信息系统，人员配备、组织架构，预算制度体系。任何一项工作，如果没有制度保障支持，难以实施。预算制度也是一样，它包含编报、评审、通过、执行、调整、通报分析反馈、考核评价等方面和环节。在企业如果构建好良好健全的预算制度体系，预算的严肃性就得到保护。当这一系列制度不完善或者大家都把它束之高阁，那么无论预算管理的作用多么好，也只是流于形式而已，而这一系列制度中，健全预算考核评价体系完善奖惩制度尤其重要。预算指标设置过于复杂，报表数量多，影响预算编制的效率，影响预算员编报的积极性。预算指标之间应该是一个整体，而如果指标之间互相打架，预算员为了完成任务胡乱填，就起不到预算管理的作用。当预算管理受到企业管理层的重视，企业在组织架构、人员配备和相应信息系统支持方面会有相应体现，这些如果配置不齐全不完善，企业的预算管理是无米之炊，无法实施的。
五、提高烟草企业全面预算管理的对策
1.建立科学全面预算管理体系
由于全面预算管理涉及企业生产经营的全部环节，全部过程，需要企业全体员工共同参与，横向到边，纵向到底，这一特征要求全面预算管理需要做到以下一个方面：一是建立全面预算管理制度，包括预算编制、评审、通过、执行、调整、反馈分析和考核评价等环节中相关保护制度，运用科学管理手段实现有效管理。二是配备良好信息系统支持，企业进行全面预算管理，对企业内部的资金流、业务流、和人力资源流进行整合，在财务的角度进行整合，形成财务预算报表，目前，ERP系统能够整合内部资源而逐渐被广泛运用，将全面预算管理纳入到ERP系统，能够及时发现过程存在的问题，并对问题进行分析，提出解决问题的时候，系统还可以提高全面预算管理的应变能力。整个供应链资源和工作流程为全面预算管理提供基本方向。三是有稳定的组织架构和人员配备，就是预算管理委员会和预算办公室发挥应有的作用。加强在全公司范围要灌输全面预算管理理念， 保证全面预算管理理念深入人心。
2.强化预算执行管理
预算的起点是编报，预算实际执行是影响企业的生产经营的环节，而执行是在预算案通过以后看菜吃饭的结果。所以怎么编制，怎么评审预算需要预算有相关的牢固的预算基础工作。预算的基础工作为编制预算提供来源和依据，若想使企业预算目标能更好完成，建立基础数据，必须依靠历史数据，往年的实际执行情况，同时也要把握公司整体的环境，行业整体的环境等。还可以依据历史数据和分析模型，建立定额管理体制，根据实际情况建立合理变化上下浮动机制，保证资源分配更有效更有利于企业生存发展。
3.建立有效考核评价机制
考核评价机制包含考核制度也包含激励制度，要全体员工支持和参与，始终需要奖罚分明。考核是对结果的分析评价后，评分考核。按不同原因分不同层次的权数加计，算出各部门的得分，鼓励零基预算，以实际需要编写预算指标，按实际需要分配资源，在生产环节、采购环节鼓励在往年基础上不断增效降耗，开源节流，把生产经营的需求嵌入全面预算管理的要求中，让全面预算管理更加贴近生产经营。
六、结论
本文阐述了烟草企业全面预算管理的特点，分析了烟草企业全面预算管理现状和存在的问题以及相关的影响因素，提出了提高烟草企业全面预算管理的对策，我们认为全面预算管理在新经济环境下烟草行业提高生产经营管理水平的必要手段，恰当运用这一手段，对于实现企业战略目标意义尤为重要，而要实现发挥它的优势作用，制度和相关资源的配置作为保证必不可少。
在新经济环境下，烟草行业新企业形态，发挥预算管理的作用显然是重要的。但是如何发挥得到全面预算管理的强大的管理作用，一是在资源分配方面发挥优势。二是保证各部门围绕企业的目标，就需要企业预算挥作用。预算不可能是无米之炊，企业存在，生产经营的业务就存在，全面预算管理的内容就存在。配备预算管理工具，包括系统工具和人员的配置，再冠以全面预算管理制度的刚性保护，预算的有效性和严肃性得到体现和加强，预算管的作用自然会在生产经营中发挥的更加出色了。
