外资企业内部控制的问题与对策
一、企业内部控制的内涵及其重要意义
依据国家财政部与审计署、证监会、银监会、保监会于2008年5 月发布的《企业内部控制基本规范》，内部控制是由企业董事部门（或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似的决策和治理机构）、管理者和全体员工共同实施的，目的是为了保证合理地实现以下基本目标的一系列的内部控制活动。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业建立并实施有效的内部控制，应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等内容。
健全和实施有效的内部控制，在企业经营管理活动中有及其重要的意义。它可以确保公司日常经营业务地有序稳定进行，保护公司资产的安全和完整，不被他人侵占，避免、找出并及时改正出现的失误和舞弊，以求会计资料的真实性、合法性和完整性得到有效保护，也能够通过正确评估员工的工作绩效和个人价值来激发员工的工作热情。同时，健全完整的内部控制是现代企业发展的必然要求，也是贯彻执行我国政策法规的保证。
二、外资企业内部控制存在的主要问题
和国内企业相比，外资企业的管理工作已经走在了世界的前沿，这不得不归功于国外关于内部控制的启用远远早于中国。特别是在财务内部控制方面，外资企业有着特别健全的管理制度和超前的管理理念，因此总体来说，外资企业有着一个良好的内部控制基础。然而，随着我国本土企业的不断壮大，企业管理方法逐步改进，因而市场竞争加剧，外企在中国所具备的的优势逐渐削弱，一些之前隐藏的一些内部控制的问题也随之而来。
目前，外资企业内部控制主要存在以下问题：
1.对内部控制的重要性认识减弱
刚刚进入中国市场的外资企业，其管理层更加关注如何打开中国市场，获得不错的市场占有率，因此往往疏于加强内部控制的实施，无法正确理解内部控制在公司治理层面可以有效保证地公司稳定持久地运行。对于一些进入中国市场较长的外资企业来说，因政策上的扶持或其他一些外在条件的优势而引起的公司的高速发展的结果，很可能弱化了内部控制的功效。在企业取得不错的经营业绩时，内部控制所起得作用难以被管理层发现，因此在后期不仅仅是管理层，特别是员工对于内部控制制度的执行也大打折扣。同时，由于外资企业在发展过程中会不断招聘新员工，对员工在内部控制方面的意识培养也较为缺乏，在执行过程中内部控制制度很可能变成了“一纸空文”，难以得到有效执行。
2.内部控制制度不完善
很多外资企业常常将内部控制制度单纯地与财务内部控制制度划上等号，因此造成了其他很多岗位的相关内部控制制度没有得到较好地设计和规划。内部控制制度的不完善不仅仅体现在这些方面，与之相匹配的人员素质选择制度、内部控制奖罚机制等等相关的适配措施都没有得到一个很好的规划，难以保证内部控制实施的力度。
3.内部控制执行力度低
内部控制完全发挥其在公司治理上的作用在很大程度上体现在内部控制能否得到有效地执行。尽管从现在中国整体的内部控制设计和执行的结果来看，大多数的外资企业都能够制定出有关内部控制制度的章程，然而在执行层面上依然存在许多的问题。由于在内部控制执行时缺乏有效的监督，有些外资企业的内部监督部门形同虚设，一个完善的内部控制几乎流于形式，更有甚没有设置发挥监督职能的这一部门。同时，外资企业也会有“一言堂”和“任人惟亲”的现象发生，公司章程也成了一纸空文，失去了原有的意义。
4.监督机制缺乏有效性
其实不论是中国的本土企业还是外资企业，都存在这样的一个问题，难以对自身完全地监督。但是，内部控制的有效性离不开一个适应的监督方。监督不仅仅只有内部监督，同时还有外部监督，当内部和外部共同发挥作用，监督的效用将最大化。内部监督一般通过内部审计来实现，但是内部审计的监督效果并不是可以完全达到预期的监督效果。一方面，内部审计部门由于是企业自身成立的，并且执行职能的过程会受到其他方的牵制，没有足够的独立性；另一方面，内部审计的对象狭窄，覆盖内容较少，工作的主要重点都是放在财务管理上，对于其他相关的内部控制执行的情况不能够及时地反馈、评价，有些甚至仅关注财务而忽略其他的管理活动。而外部监督主要来自社会监督（主要由外部审计完成）、政府监督和媒体监督。由于信息的不对称性和不透明性，对外资企业实施外部监督的成本较高，内部控制的执行也就丧失了本应该具备的外在压力，其有效性难以得到保证。
5.内部控制的效果未能进行有效评价
在内部控制中最容易被忽视的就是对内部控制的设计和执行效果进行有效地评价。只有对内部控制的设计和执行结果进行衡量，才能发现其中存在的不足。由于建立一个完善并严密地评价体系要求较高的成本，出于这种考虑，一些外资企业没有严格按照内部控制制度的规定执行。 三、外资企业完善内部控制的措施建议
1.强化管理者的内控意识，促进良好内控氛围的营造
管理层对内部控制重要性的认识对整个企业内部控制制度的构建有着重要的影响。因此要正确认识到内部控制能够提高企业的经营效率。当管理层树立一个正确的观念时，这也对员工有了新的要求和鼓励，能够为员工营造一个管理完善、控制有效、彼此激励、互相制约、良心竞争的工作环境。与此同时，企业还需要营造一个良好的内部控制环境。首先企业要根据自身的特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设立正确的组织机构，这些包括对每个职能部门进行责任权限的划分，制定相关制度和规章进行责任分配和合理授权，以求达到权责对等、分工明确等；此外，企业也应当加强内部控制制度的宣传教育和培训，提高全体员工的道德修养，让员工从源头上成为制度的执行者。
2.健全内部控制制度，完善内部控制体系的构建
科学严密的内控制度是有效管理的基础，它可以确保企业企业各项工作有章可循、有法可依。完善内部控制制度必须要结合企业的发展状况，要考虑到企业与外部管理组织部门的设置。首先，要完善内部牵制制度。对不相容职务分别由不同部门或人员来办理，划分部门职员的相关职责；比如，划分出纳和会计的责任权限，对重要岗位实行工作轮换制，例如会计人员的委派制和轮岗制。其次，要完善并丰富内部会计控制制度。联系外资企业的实际情况，严格遵守《会计法》和《会计基础工作规范》的要求设置会计控制的程序和岗位、稽核监督的办法。再次，完善内部控制执行的相关奖惩制度。对于严格执行内部控制制度的员工，可以在精神和物质上给予奖励，例如公开表扬和奖金；对于一些违背规章制度的行为，坚决给予行政和经济上的处罚，并与职务升降相关联。只有做到压力与动力结合，才能最终达到内部控制的目的。最后，健全内部审计制度。内部审计要发挥其有效性也要从规章制度上明确它应有的职能，不能仅局限于在财务收支上的高度关注，对于其他相关管理活动也要进行监督，与此相适应的制度也要得到完善。
3.强化监督约束机制，加强内部控制制度的执行
对于监督约束机制的建立，主要在内部监督和外部监督两个方面：
（1）内部监督
①董事会、监事会和管理层
董事会在公司治理和战略管理中处于核心地位，它需要拥有相对于管理层的独立性，，以杜绝“家族制”的经营方式。在这一点上，外资企业的做法不同于内资企业。大多数国内的外资企业股东在境外是上市公司，但在境内只是拥有单一或多种功能的有限责任公司，所以其董事会、监事会是由境外股东直接任命，再由董事会任命管理层，而不向境内的上市公司的董事会有很多要求，如外部董事数量，独立董事等。而且很多外资企业的董事长及总经理有境外总部直接任命，并且由一人同时兼任两个职位。这种情况可能会导致两种情况，第一，董事会成员对国情不是特别了解，也就失去了监督的作用；第二，一人兼两职，失去了独立性，最后也缺乏监督性。
鉴于此，我认为，对于外资企业的董事会成员的选择要有规范和正确的选拔机制，要求成员高素质高道德，特别是董事长的产生应由民主投票选举来决定，确保董事长道德素质高并且专业能力过硬，同时工作经验丰富。监事会作为监督董事会和管理层的第三方，需要深度明确自己的职责，加强监视的职权，要监督董事会和管理层可能出现的违返法律，法规，以及公司章程的行为。在监事会成员的数量和比例上也需要进行平衡，防止发生董事会强监事会弱的现象而造成被监督的主要对象转变为单一的管理层。与独立董事一致，监事会也要保证其独立性，防止相关利益者既是监督方又是被监督方的事情发生。对于高层管理人员的管理，首先在源头上要保证选聘到一个合格的高管，因此要全面发展经理人员选聘制度和经理人的声誉制度，发挥市场的资源配置作用。同时，还要给予管理人员合理的激励制度，将业绩与报酬挂钩，采用股权激励等措施避免代理问题的产生。
②内部审计
内部审计在很多时候没有充分地发挥其作用，正因为如此，建立一个完整的内部审计体系对公司的经营状况和目标执行结果有着积极的影响。首先，企业必须要合理设置内部审计机构，保证它是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构，需要体现真正的独立性和权威性。其次，要完善内部审计相关制度，加强其法制建设，用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利。最后，内部审计人员的素质也需要得到提高，企业需要经常对内部审计人员进行职业道德教育，使他们能够对企业财务还搜之和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价。只有做到这些，内部审计才能帮助企业实现经营目标和改善管理的作用。
（2）外部监督
由于内部监督的作用在运行过程中会可能被减弱，因此在监督方面需要加强外部监督对企业的制约作用，特别是对于政府来说，他们有责任去保证公司内部控制的合理性以及给投资者呈现真实、完整、可靠的财务报告。政府的财政部门、税务部门和审计等部门，要彼此加强信息互通，建设一个完整的信息系统，这样可以充分地了解到企业内部控制中存在的所有问题。此外，会计事务所要严格遵照规定对企业的内部控制进行测试，发现并指出在会计内部控制上的不足，提出相关解决办法。
4.利用全面预算管理，加强内部控制的实施
全面预算是指企业在一定时期内对生产经营、财务表现等问题的总体预测。全面预算不仅仅是一种公司治理的方法，同样也是企业管理的一个较好的工具。全面预算管理能够明确中小企业内部各部分所承担的任务，促进各个组织的相互沟通与合作，避免各个单元之间可能会发生的摩擦，巩固和加强公司的凝聚力和团结精神，最终提高了内部控制实施的效率。不仅如此，企业财务的内部控制也需要预算管理的助力，因为在进行预算时，需要各部门的分红合作，需要每个环节的员工了解自身与其他关联方的相关性，提前预测未来可能会出现的一些状况，因此财务的内部控制才可以得到有效保证。通过审查企业各单元完成预算的结果，来考察员工的工作情况，发现不足，明确职能，在不断改进中需求进步。所以，合理地利用全面预算管理，能够提高外资企业内部控制实施的效率，可以为内部控制的环境打下良好的基础。
四、结论
我国的外资企业越来越多，管理中也存在了很多困难。总而言之，对外企而言，要想在市场竞争中获得更大的发展空间，取得更大的经济效益，就需要不断加强对企业内部控制的重视，改善内部控制中存在的不足。根据企业财务内部控制出现的问题进行分析和总结，找到符合企业发展需求的控制方法，建立行之有效的内部控制体系。
此外，随着全球经济一体化的进一步发展，财务管理的信息化也在全面普及，财务管理跨入了全新的管理阶段。同时，随着中国市场经济的逐步完善和发展，外企长期依赖的制度和政策优势已经不复存在，外资企业的内部控制也显得更加重要，并面临许多新的问题。因此，外企业要想获得更进一步的发展，就必须结合中国的国情，完善自身的特别内部的控制管理，尤其是那些小型的外企更须如此。总而言之，在管理技术革新、市场变化等外界因素影响下，外企在中国的发展面临着较大的财务问题，如果不能采取相应的调整措施，那很难取得更大的发展，甚至可能被迫退出中国市场，因此，不断优化内部控制是当下促进企业快速发展的必经之路。
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