国际趋同背景下公允价值在我国企业会计准则中的应用分析
一、公允价值的理论
2014年《企业会计准则第39号―公允价值计量》对公允价值的定义是:“市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”,明确了公允价值计量的交易主体、时间点、交易条件、交易金额的确定。从中我们也会清晰的看到公允价值具有公允性、不确定性、市场决定性、时效性的特点。
国际会计准则中对公允价值的应用可以分为两个时期:2001年改组前的IASC时期和2001年改组后的IASB时期。前一个时期对公允价值的应用涉及建造合同、收入、金融工具披露和列报、金融工具确认和计量、投资性房地产等;后一个时期涉及到农业、以股份为基础的支付、企业合并,金融工具披露取代了之前的准则。国际会计准则委员会致力于公允价值的应用研究,是公允价值广泛运用的积极力量,美国等先进的发达国家也紧紧追随其脚步,公允价值会得到越来越多国家的关注和重视。
三、国际趋同背景下公允价值在我国企业会计准则中的应用发展情况
公允价值在我国企业会计准则中的应用经历了一个过程,包括三个阶段:1994-2000年的初步尝试阶段、2001-2005年的回避使用阶段、2006年至今的有条件全面运用阶段。
《债务重组》准则是我国首次引入公允价值的具体准则,在回避使用阶段,《债务重组》和《非货币性交易》中虽然保留了公允价值的定义,但是准则规定以账面价值作为入账基础。在2001年的企业会计准则中,各具体准则中规定使用公允价值的具体准则有十一项,直接使用的有六项,直接使用的有五项。在06年的企业会计准则中,规定可以使用公允价值的有38项,这意味着我国的38项具体准则都不同程度的使用公允价值,间接使用公允价值的有两项,公允价值在我国的应用范围在扩大,正在追随国际趋同的脚步,同时,我国又充分的立足国情,结合我国的实际情况,与时俱进有保留自己的特色。2014年我国出台了《企业会计准则第39号-公允价值计量》,自此我国拥有了属于自己的公允价值计量规范,它充分认识到国际上在应用公允价值方面的先进性,同时又联系自身情况,对公允价值的定义、估值技术、级次、单元等方面做了详细的规定,我国在国际背景下对公允价值的应用正与国际趋同。
四、当前公允价值在我国企业会计准则应用中存在的问题
(1)公允价值的理论研究缺乏。我国对公允价值的研究不少,理论研究与实际中的应用还有较大的差距,在应用中还存在漏洞。
(2)市场经济体制不完善制约公允价值的应用。公允价值来源于市场经济,活跃、有竞争的、健康的市场是公允价值赖以生存的土壤,目前我国的市场环境还不能为公允价值成长提供营养。
(3)公允价值在实际工作中的获取和使用存在困难。公允价值的确定需要估值技术、专业的估值人员的判断,而准则中对公允价值的估值技术还没有细化的规定。
(4)专业人员素质不高影响公允价值的使用效果。专业人员对公允价值的判断决定着公允价值的确定,我国缺乏高素质的专业人员。
(5)公允价值会计信息质量的可靠性受到质疑。在市场交易中获得的公允价值信息受到市场环境、估值人员、估值技术的影响,其可靠性备受质疑。
五、推进公允价值在我国企业会计准则中应用的对策
(1)在国际趋同背景下,加强对公允价值理论的研究,完善公允价值理论体系。
(2)优化市场环境,完善市场经济体制,在国际趋同背景下,加快多种金融价格的市场化进程。
(3)努力增强公允价值在实际中的可操作性。
(4)加强对专业人员的操作技能和职业判断能力方面的培训。
(5)加强公允价值的审计和监管,提高可靠性。