企业内部控制审计评价体系存在的问题及对策
一、内部控制审计概念
内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
二、企业内部控制审计评价现状及存在的问题
我国目前内部控制审计评价工作在内控审计指引的带领下逐步走了方向，上市公司内部控制审计报告披露数量逐年增加，然而许多公司所披露的内部控制审计报告并不统一，审计机构在进行内控审计时的依据也有许多差别，这都反映出企业内部控制审计评价体系存在着较多的问题。
（一）内部控制审计评价依据不统一
不同审计机构对企业内部控制进行审计评价时，选择的主要评价依据存在差异，企业内部控制基本规范、企业内部控制审计指引、中国注册会计师其他鉴证业务准则是审计机构进行审计评价时比较集中的选择，也有的审计机构运用其他准则作为评价依据，另外，上市公司出具的内部控制审计报告类型有较大不同，规范的内部控制审计报告，内部控制鉴证报告等一些其他类型的报告。
（二）审计机构未建立与我国配套的内部控制审计评价体系
内部控制指引主要表述的是内部控制审计工作的一些内容与要求，它只是为内部控制审计工作指明了初步方向，并没有提供具体可操作的评价标准。部分企业内部审计部门虽然建立了自己的内部制审计评价体系，但是存在着许多不完善的地方，会计师事务所对公司内部控制情况进行审计评价时，面对的对象会是各种类型的公司，因此审计机构应当建立起一套与我国真正匹配的内部控制审计评价体系。
（三）审计机构人员审计评价能力不足
审计机构人员的审计评价能力的好坏直接关系到我国企业内部控制审计工作的发展及其评价体系的形成与完善。依我国目前情况来看，内部控制审计业务开展的时间并不长，多数审计机构人员内部控制审计评价相关专业理论知识比较?T乏，对于许多理论的理解较为模糊与片面。另外，由于相关工作经验也比较少，大多数审计人员尚没能具备良好的评价能力。
（四）审计评价结论没能发挥应有的作用
企业内部控制审计评价工作结束之后，审计机构会出具最终评价结论，并对所发现的重大缺陷提出改进意见，这无论是对企业的后续改进还是对审计机构相关经验总结来说，都是非常宝贵的资料。而目前的状况是，审计机构所提出的一些改进意见，通常只是将其通知被审计部门，相关内外监管部门往往对其后期改进工作的了解不够深入，没能形成有效的监督机制，监督改进作用没能得到充分的发挥。审计机构对于内部控制审计评价结论的利用也存在较大的不足，对审计评价结论不能进行更深层次的挖掘、整理与提炼。
三、我国企业内部控制审计评价体系问题的对策
（一）政府部门应建立统一的评价依据
政府部门在日常监管工作中，应该加强对企业内部控制审计情况的观察，确定最适合我国企业目前状况的评价标准，发挥其引领作用，尽快将我国内部控制审计评价相关政策统一起来，建立起一个统一的供审计机构参照的内部控制审计评价依据，规定审计机构必须在同样的评价依据下对企业内部控制情况进行评价，不再容许自行选择。各审计机构评价依据的统一，能够很大程度上对内部控制审计工作起到规范作用，使得审计评价结论也就更加具备可比性，更加有利于利益相关者对企业内部控制情况的了解与比较，进行投资、信贷决策。
（二）审计机构应建立起与我国配套的评价体系
审计机构在建立内部控制审计评价体系时也可以从这五要素开始着手，在各要素之下，确定更加详细的具体因素，并为各因素选取指标、赋予权重。总之，审计机构要建立起来的体系要考虑到以下几方面：首先，该体系必须要有严格的层次划分，且各个层次的评价标准、评价依据都要有非常明确的规定。其次，该体系一定要科学，要符合我国的制度特点、客观实际情况，无论是在评价体系的构建上，还是相关指标的选择上，都要与企业的实际情况及政策的要求相符合，也要结合我国企业的制度背景特点，做到客观可信、切合实际、科学合理。最后，该体系要具备实际可操作的特点，要尽量寻找那些简便易行的操作标准与评价方法，这样才能使得内部控制审计评价工作高效率进行。
（三）审计人员的审计评价能力需要不断提高
注册会计师在完成其工作任务的同时，也要积极去参加相关职业培训、再教育，要经常与一些内部控制审计经验较为丰富的审计人员进行交流与探讨，以此来提高自己的职业判断力和相应工作能力。会计师事务所也要对其员工进行业务知识的培训指导，对其职业道德也要进行教育与提升，提高员工的职业能力，提升员工的职业道德修养。会计师事务所也可以通过适当的奖惩制度，以此来防范内部控制审计经验较为丰富的人才流失，同时对审计经验较为缺乏的员工可以起到较好的督促与引导作用
（四）充分利用审计评价结论
在内部控制审计评价工作结束之后，企业应对所得评价结论进行有效利用。企业应组织会议进行研究探讨，有针对性地实行改进措施，并需将相关信息及时报告给监管部门，建立起有效的监督管理机制，发挥良好的监督作用。审计机构对于审计评价结论要进行进一步的挖掘，进行经验总结，结合内部控制审计指引的要求，不断完善其内部控制审计评价体系。
四、总结
一套完善的内部控制审计评价体系是我国目前的迫切需要。在今后的研究工作中，应该更加深入地研究企业内部控制审计评价工作，进一步去完善内部控制审计评价理论体系，以更好地提升企业的内部控制质量，为广大群众提供更为客观的企业内部控制信息。
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